四、收入、利潤審查

□營業收入的審查（1 ）出口銷售業務的檢查①檢查出口產品是否真正出口，可根據出口產品報關單、出口貨物登記手冊及企業開具的產品出口發票，審查出口產品數量、金額與發票的數量、金額及“產品銷售明細帳”出口產品的數量、金額是否相符。即既無出口產品報關單，又無進出口貨物登記手冊（以下簡稱“手冊”）的出口產品，應視同內銷征收工商統一稅；對出口產品報關單或“手冊”中所載的產品數量、金額少於帳麵所載的數量、金額，其差額部分應補征工商統一稅；對出口產品報關單或“手冊”與帳麵所載出口產品，其數量相符，但金額不符，產品收入額的計算可按最高金額計算。

②檢查出口產品取得的收入是否收取外匯，可根據企業“銀行存款——外幣戶”及外匯結算貨單進行審核，審核時應注意對間接出口產品是否按規定采用外幣結算，對用人民幣結算取得的間接出口產品銷售收入，應視同內銷產品補征工商統一稅。

③檢查有無將售與外貿部門的產品銷售收入錯作委托外貿部門代理出口。

④檢查有無將采用“國外開單、國內提貨”形式取得的產品銷售收入，錯作產品外銷處理，漏報工商統一稅。

（2 ）國內銷售業務的檢查a.檢查銷售發票，核對其產品銷售收入。

主要檢查：①審查發票存根上的字跡，有無塗改、刮擦的痕跡等可疑之處；②審查已使用發票的應填開內容是否齊全：③審查已撕落的作廢發票、紅字發票的作廢、紅字衝減原因，是否附有關作廢、紅字衝減證明；④審查發生在年終前後期間的銷售發票，同時結合產品、商品收發記錄，托運憑證，委托銀行收款結算憑證，查明銷售性質、結算方式，有無將應作當年銷售的而未列入銷售或不應記人當年銷售而記銷售的現象。

b.查發貨記錄，核對產品銷售收入。

主要檢查：①審查倉庫的產品出庫單，有無提貨後不開發票直接收款的現象；②查發貨記錄的產品數量與開具發票的數量是否相符，與結轉銷售收入的產品數量是否相符；③查倉庫是否以“白條”抵庫，有無以贈送、借出、試用樣品名義，不開具發票的現象。

c.查有關帳簿，核對產品銷售收入。

①審查銀行存款日記帳及對帳單，有無隱瞞收入的現象。在審查“銀行存款”

帳戶時，發現對方科目不是“產品銷售收入”或“應收帳款”，就要進一步審查原始憑證，確定是否漏記營業收入，如發現借記“銀行存款”、貸記“其它應付帳款”，則有可能是購貨方預付貨款，也可能是隱瞞銷售收入。

②審查“產成品”帳戶，有無漏記營業收入的現象。在檢查“產成品”

帳戶時，可將“產成品”發出與結轉產品銷售收入的數量及“發出商品”明細帳的發出數量進行核對，如發現“產成品”的發出數量大於銷售產品數量與發現商品的發出數量大於銷售量，則可能存在漏記銷售問題；詳細核對“產

成品“帳戶貸方的對應科目，如果對方科目是在建築工程或有關費用科目，則可能是企業將自製產品自用或贈送而不通過銷售核算；如果對方科目是”銀行存款“和”現金“，則可能產品、副產品、殘次品或試製品的銷售收入不作銷售處理；如果對方科目是”原材料“、”包裝物“、”低值易耗品“，則可能是產成品調換原材料而未作銷售。

③審查“應收帳款”帳戶、有無少計銷售的問題。在檢查時，應逐筆核對“應收帳款”帳戶的借方發生額，查其對應的科目，如對應科目不是“產品銷售收入”或“其他業務收入”，則可能是隱瞞銷售收入；如發現借記“應收帳款”、貸記“發出商品”，則可能漏記銷售收入；如發現借記“應收帳款”、貸記“其他應付款”，則可能把銷售收入長期掛在往來帳上，並可能把收入轉入“小金庫”

；如發現借“應收帳款”、貸“生產成本”，則是直接衝減成本費用，也漏記銷售收入。

④審查“包裝物”帳戶，有無隱瞞包裝物銷售的問題。在檢查時，主要審查隨同產品銷售的包裝物，有無按規定記入產品銷售收入，應從審查“包裝物”帳戶貸方發生額入手，注意其對方科目，如發現借“銀行存款”、貸“產品銷售收入”及貸“包裝物”或借“應收帳款”、貸“產品銷售收入”，及貸“包裝物”，則一定是隨同產品出售的包裝物收入，沒有列入銷售收入，偷漏了國家稅收。

（4 ）產品銷售稅金的檢查合營企業的產品銷售稅金是指按產品銷售收入在生產環節繳納的工商統一稅。其檢查的主要內容和方法有：①計稅的產品銷售收入，是否與“產品銷售收入”帳戶的貸發生額相符，各月份工商統一稅申報表合計的應納稅款，與“產品銷售稅金”帳戶的累計數是否相符。如有不符，則應進一步查明原因。

②工商統一稅的適用稅目稅率是否正確。工商統一稅的稅目稅率是按產品的不同屬性、用途、質量和所用原材料，或按不同的行業和服務項目等分別設計的，不僅征收範圍廣，而且產品稅率複雜，企業在納稅過程中，對稅目稅率的使用，往往會出現差錯，因此必須認真檢查。

檢查時，要根據稅法規定，結合審查產品銷售明細帳、銷售發票及產品主要用途，與納稅申報表逐項核對，對同一企業生產不同稅率的產品，但其性質接近或相似的，則應深入企業和生產車間，了解生產過程、製造方法，然後加以鑒別。

對查出錯用稅目稅率的問題後，應辦理稅款的補（退）稅手續，並及時修改納稅鑒定。

③應征和減免稅的產品銷售收入有無混淆、錯計應征稅款。檢查時，首先要分清應稅產品和免稅產品，注意企業減兔稅產品與應稅產品是否分開核算，帳務處理是否正確，然後根據“產成品”明細帳，分產品逐月核實減免稅產品的產量、銷售數、庫存數，核實後的銷售額再與減免稅產品的銷售收入核對是否一致。檢查中還應注意：其減免稅是否符合稅法規定的條件，有無擅自擴大減免稅產品的範圍的問題；其減免稅幅度與批準文件是否相符，有無擅自提高減免稅幅度的現象；是否按批準的減免稅期限和減免稅金額執行，有無將不屬於減免稅期收入列入減免稅期的收入。

①對查補上年度的工商統一稅稅款，有無錯列入本年度的“產品銷售稅金”

帳戶，因為補交上年度工商統一稅，應在“未分配利潤”帳戶列支。

（5 ）其他業務收入的檢查見“其他業務利潤”的檢查。

□利潤審查中外合資經營企業的利潤總額，包括營業利潤和營業外收支淨額。

（1 ）營業利潤的檢查營業利潤為主營業務收入減去營業稅金和營業成本後的毛利，再減去銷售費用、管理費用和財務費用（商業企業還應減去進貨費用），加上其他業務利潤的淨額。其他業務利潤為其他業務收入減去其他業務支出的淨額。

a.產品銷售毛利的檢查檢查的主要內容：①結轉成本的產品數量與銷售產品數量是否一致，有無將已經發出而尚未實現銷售的產品、存放在門市部準備出售的產品、發出參展的產品，以及以“白條”抵庫借出的產品，也錯作銷售產品數量，結轉其產品銷售成本。

②年終盤點的產品數量與帳麵庫存數量是否相符，有無帳實不符，又不調整庫存數量或出現無數量有金額、有數量無金額、或數量、金額紅字現象。

③結轉產品銷售成本的單價計算是否正確，有無違反規定，同時采用兩種或兩種以上的計價方法，或有意改變計價方法，虛增銷售成本的現象。

④有無將不屬於產成品成本的其他費用轉入產品銷售成本的問題。

⑤因殘次、陳舊、冷背等原因而造成可變淨值低於帳麵實際成本的，其計入銷售成本的損失是否經過批準，有無弄虛作假、“以好充次”，有意壓低庫存產品成本，提高銷售成本的現象。

檢查方法：①核對“產品銷售收入”明細帳與各“產成品”明細帳戶的貸方數量，必要時可查閱產品出庫單等原始憑證，看結轉成本的產品數量與銷售產品數量是否一致，如“產成品”明細帳貸方數大於銷售產品數量，則應查“發出商品”數量和以“白條”借出的數量，是否也錯列產品銷售數量，以達到截留本年利潤的目的。

②將年終產品盤點表與帳麵庫存數量進行核對。在實際工作中，一般根據年終盤點表采用“倒擠法”按下列公式計算本期銷售產品數量。

本期產品期初產成品本期完工產品期末產成品＋ -銷售數量＝結存數量入庫數量結存數量倒擠出的銷售數量如與“產品銷售收入”明細帳的數量不一致應進一步查明原因，再按有關規定處理。

③根據檢查確定的產品銷數量，複算其銷售產品成本的單價、金額是否正確。

對采用計劃價格核算的，銷售產品計價的檢查，主要應審核結轉產品成本差異是否正確。對采用實際價格核算的銷售產品計價的檢查，則應根據產成品明細帳貸方發生額和庫存產品的數量、金額進行複算。按加權平均法計算其多轉銷售成本的計算公式為：多轉產品銷售成本＝∑（各產品已銷售數量×該產品平均單價）- 已結轉各產品的銷售成本其他具體檢查方法可參照“材料發出的檢查”。

④對於產品庫存的數量、金額出現異常現象，應進一步追查原因，分別處理。

在一般情況下，隻有數量而無金額，為多轉產品銷售成本；隻有金額而無數量，為少轉產品銷售成本；對數量、金額均出現紅字，則可能為漏計完工產品入庫數量、金額，也可能為多轉銷售產品的數量、金額，應進一步通過審查產品入庫憑證、成本計算單，並與產成品明細帳借方數額進行核對，如查明確屬多轉產品銷售成本，則可按下列公式計算其應調增庫存產品的數量及金額：調增數量＝帳麵結存紅字數量＋實際結存數量調增金額＝調增數量×平均單價⑤查閱因陳舊、殘次、冷背產成品降價損失的有關報批文件，具體產品名稱、品種、數量、金額，看其估計損失是否合理，可結合實地察看進行審定。

b.其他業務利潤的檢查①檢查其他業務收入的發票（或收款收據）金額與“其他業務收入”帳戶的貸方發生額是否相符，如有不符，則應進一步查明原因，有無屬於其他業務收入而不入帳的情況，或按“以收抵支”後的差額入帳的問題。

②檢查有無將其取得的收入直接衝減“原材料”、“包裝物”、“製造費用”、“管理費用”等科目，或將收入直接記入“未分配利潤”、“職工獎勵及福利基金”或掛在應收應付款帳戶的行為。在檢查中，一般可通過審查其科目的對應關係，結合查看原始憑證發現此類問題。

③檢查應稅的其他業務收入，如運輸收入，受托代銷商品手續費收入、材料轉讓收入、出租或出售包裝物收入及外購商品的銷售收入，是否按規定申報繳納工商統一稅，有無錯用稅率或按“以收抵支”後的差額申報納稅的問題。

④檢查“其他業務支出”帳戶，有無與經營其他業務無關的費用支出，其費用支出的原始憑證的內容是否真實、合法，手續是否完備。

（2 ）營業外收支的檢查a.營業外收入的檢查：營業外收入包括投資收益、投資作價收益、固定資產盤盈、處理固定資產收益、罰款收入和以前年度收益等。

檢查方法：一是審查不屬於營業外收入而錯記入營業外收入，特別是對應記人其他業務收入的應稅收入，如混入營業外收入，就往往造成漏繳工商統一稅。

二是從收入結算憑證上審查，有無應記入營業外收入的帳項記入其他帳戶或作小金庫收入。如將其收入直接轉入食堂帳或轉入職工福利與獎勵基金。三是審閱往來帳戶的帳麵記錄，對摘要內容記錄含糊、長期未轉銷的應付應收帳款，應進一步查明原因，是否有應轉未轉的營業外收入。

b.營業外支出的檢查：營業外支出包括投資損失、投資作價損失、固定資產盤虧、處理固定資產損失、罰款支出、非常損失和以前年度損失等。

檢查方法：一是全麵審查原始憑證，看其內容是否真實、合法、手續是否完備；二是注意審查按稅法規定不得列為成本費用和損失的項目。如用於公益、救濟性質以外的捐贈、各項罰款支出等；三是注意審查營業外支出範圍以外的開支。

有無將購置財產或將資本的利息、所得稅款或與生產經營無

關的費用，擠入營業外支出。四是對資產損失應詳細檢查內容的真實性，其損失是否扣除保險公司或過失人的賠款。

（3 ）本年利潤的檢查本年利潤是指企業在本年度內實現的利潤總額。也是征收企業當年所得稅的主要依據。按規定，企業在年終時，應將“產品銷售收入”、“銷售折扣與折讓”、產品銷售稅金“、”產品銷售成本“、”銷售費用“、”

管理費用“、”財務費用“、”其他業務收入“、”其他業務支出“、”營業外收入“、”營業外支出“等科目的年末餘額轉入”本年利潤“科目。因此，在檢查時，主要審查上述11個科目結轉的餘額是否正確，是否全部轉入”本年利潤“科目，再者是審查有無錯將其他帳戶轉入本年利潤的現象。

（4 ）計稅所得額的檢查企業報告期的利潤總額，不等於報告期的計稅所得額。確定計稅所得額，應在核實企業利潤總額的基礎上，加上按會計製度可以列支，而按稅法規定不準列支的各項支出。如各種罰沒支出、稅款滯納金、投資不足部分的貨款利息支出和與生產經營無關的其他支出等，再減去5 年內的以前年度的未彌補虧損。