《無敵保險器——會計錯弊防範手冊》會計錯弊與防範綜述（2）
71.金蟬脫殼
金蟬脫殼，指行為人授意財會人員舞弊以供領導揮霍，或粉飾財務狀況以謀取單位利益、而將責任推加於具體經辦人員。主要手段是不作書麵指示，隻作口頭授意。
□會計錯弊的危害
1.會計錯誤的危害：會計錯誤發生後，其危害就是會造成會計核算信息的失真，影響會計職能與作用的充分發揮。
2.會計錯弊的危害：會計弊端發生後，（1）會使國家或集體資財蒙受損失。因為不法分子在財物收支和會計處理上作弊的目的，多數情況下是為了侵吞公款、公物或偷漏國家稅款，因此，一旦發生這些問題，將使國家或集體財產遭受損失。（2）損害了國家財經法規和會計製度的嚴肅性，擾亂了社會主義市場經濟秩序，不利於我國的社會主義法製建設。如以隱匿收入、虛列支出的手法偷漏國家稅款，既違反了國家稅法，也觸犯了會計法及其他經濟法規，這種無視國家法令製度、有法不依、有章不循的行為，若任其泛濫，將會嚴重擾亂社會主義市場經濟秩序等。（3）與會計錯誤一樣，也會造成會計核算資料不真實，從而使其所反映的經濟信息失準，導致有關部門運用其會計資料進行判斷、分析、預測和決策等工作時發生失誤，帶來損失。（4）製造會計錯弊行為將對單位職工以至整社會造成不良影響，對社會主義物質文明和精神文明建設帶來不利的環境。
三、會計錯弊防範概述
□會計錯弊防範的策略
1.跟蹤追擊，順藤摸瓜
經濟活動盡管錯綜複雜，但是有其變化規律可循的。作為核算和監督經濟活動的會計管理形式，是建立在客觀經濟規律基礎上的。一項經濟業務發生後，客觀上使兩個或兩個以上的帳戶形成特定的科學的對應關係；同時，也使會計憑證、會計帳薄、會計報表等會計資料以及業務、統計等經濟活動資料形成一個有機的信息係統。因此，發現了或捕捉到會計錯弊的疑點或線索後，就可以根據會計資料及其他經濟活動資料的內在規律或經濟活動的內在變化規律，依照科學、合理的操作程序進行追蹤查證會計錯弊的具體形態及形成或製造過程。如查帳人員在審閱某商業企業“損益表”時，通過比較發現，12 月份比前11 個月在商品銷售收入上無大的變化，而經營費用水平卻上升幅度很大，費用額216821 無，比前11 個月的平均數150219 元多66602元。經營費用率由平均數的1.5％上升到2.17％。為了查明被查單位經營費用上升問題的具體情況及性質，查明有無擠占生產費用，未按會計原則的要求進行會計核算，偷漏有關稅款的舞弊問題，需以上述情況為疑點或線索，首先審閱檢查“經營費用”總帳記錄，並將其發生額與會計報表中的相對應項目的金額進行核對，如果總帳是根據匯總記帳憑證或科目匯總表登記的，應再審閱檢查經營費用的有關明細帳記錄，並將其與總帳記錄進行核對，看其是否相符；其次，根據經營費用發生額超出正常水準的明細帳記錄的費用支出內容，判斷其列支是否合法、合理，如果無法確定問題，則應調閱該支出業務的會計憑證，在審閱憑證、帳證核對的基礎上再確定問題；這時如果懷疑有關原始憑證是虛假的，則應調查詢問出具或編製該原始憑證的單位或個人，以確定問題的具體形態及性質。這是根據各種會計資料之間的內在聯係，采用逆查法追蹤查證會計錯弊的典型例子。下麵是根據經濟活動的內在變化規律追蹤查證會計錯弊的實例。
北京市××區審計局某業務科審計人員在審閱區黨校勞動服務公司出納員拿來詢問的能否作報銷憑證用的兩張發票時，發現以下幾個疑點。
（1）內部收據作對外發票使用。
（2）屬於不能報銷用的存根聯。
（3）發票上蓋有早已失效的中日友好人民公社西北旺大隊北隊的公章。
（4）發票上注明的是雙方購銷鋼材。
他們根據上述疑點，決定立案進行追蹤審計。他們先到西北旺村找到村委會幹部和會計說明來意並出示“發票”給他們，結果他們隻承認圖章是本村曾經使用過的，其他事情不了解。查帳人員又來到勞動服務公司的開戶銀行，通過審閱其帳目，了解到該款項已劃入溫泉信用社個體戶李×的帳戶上。
找到該人查問，得知此款是本村謝××托他兌換（套取）的現金，繼而追問謝××，了解此款是××區黨校勞動服務公司用來購買北京市城建二公司某工地負責人石××鋼材的錢，並已交付給石。查帳人員馬上追查石××，石××矢口否認有此事。不料，次日謝××向查帳人員報告了石××讓其將贓款退回的情況。至此，案子真相大白：××區黨校勞動服務公司經理翟××求謝××搞點鋼材，謝又找到石××。石提出的條件是貨款收現金不收支票。
這樣，20 噸鋼材與用支票在李×帳號上套的17872 元現金成交了。之後，李
×又托人搞到兩張上述提到的破綻百出的發票。石收到1000 元贓款，謝、李及提供假發票的人各得到金額不等的好處費。可見，會計錯弊在發現其疑點或線索後，跟蹤追擊、順藤摸瓜，便可查證。根據會計錯弊的疑點或線索，有時可能有多個追蹤路線，如上例既可以按上述路線進行查證，也可以先調查詢問勞動服務公司出納員，了解兩張發票是何人經辦的，直至查到監守自盜的當事人石××。但這樣可能會打草驚蛇，使本案主謀人翟××獲得較多的周旋餘地，不利快速、全麵地查清問題。因此，追蹤查證應注意運用合理的追蹤路線，以收到事半功倍之效。
2.科學推理，查清問題
會計作為經濟核算與監督的一種形式，各種會計資料構成了一個科學的信息係統；同時，會計資料與各種業務和統計等資料構成更大的信息係統。
正因為這樣，查帳人員才有可能在此基礎上運用追蹤法查證會計錯弊。從另一角度講，查帳人員可在此基礎上運用邏輯推理法查證會計錯弊。如查帳人員在檢查某企業一定時期內會計資料時，未發現其有租入固定資產業務，但卻發現有支付租入固定資產租金費用的記錄。根據邏輯關係，支付租金應建立在有租入業務的基礎上，否則，便違反了邏輯。運用邏輯推理法可以查證被查單位虛列財務費用的問題。又如，查帳人員通過調查情況，審閱會計資料，了解到某業務人員到珠海出差，回來報銷的憑證卻有去鄭州的車票，在鄭州的住宿憑證等。這在地點與業務內容上違反了邏輯關係。運用邏輯推理法可以查證該業務員虛報多報差旅費的問題。
3.調查詢問，取證落實
發現會計錯弊的疑點後，在適當的時候，應對當事人進行調查詢問，以取得會計錯弊的證據。調查詢問作為一種查證會計錯弊的方法，包括觀察法和詢問法。觀察法要求查帳人員親臨現場，對會計資料反映的經濟活動的全過程或某一環節，以及會計資料的製作或傳遞過程進行察看，以搜集假帳的證據。詢問法要求查帳人員以調查詢問的方式了解有關情況的真相。詢問可以麵詢，也可以函詢。調查詢問是查證會計錯弊必不可少的方法。加查帳人員在審閱某企業會計資料時，發現其期末集中結轉銷售成本業務沒有銷售成本計算過程的原始憑證。為了查明被查單位有無多計或少計銷售成本以及人為調節利潤的問題，應詢問被查單位轉帳憑證的編製人員及會計主管人員，了解其所采用的銷售成本的計算方法，然後通過複核計算，對照分析來確定問題。再如，在審閱核對某企業其他應付款帳證時，發現一筆記錄不詳的業務，這時，可以麵詢或函詢收款單位，了解其與被查單位發生該筆業務的來龍去脈，以查證被查單位有無虛設應付款、截留收入、隱瞞利潤、偷漏稅款的舞弊行為。又如，查帳人員了解到被查單位存在會計憑證傳遞程序不合理的可能時，應到會計、業務、保管等會計憑證的傳遞現場進行觀察，掌握第一手資料，證實問題的存在與否，如果存在，了解其存在的具體環節以及不合理的具體表現。進行調查詢問，應事先準備好調查提綱或調查表，根據調查詢問對象及所調查詢問問題的不同，采用不同的調查詢問方法，或個別詢問，或多人座談；或一問一答，查帳人員作記錄；或由接受詢問的人員填表回答所列問題等。對調查記錄和收回調查表應讓被調查人簽章以使其合法化，具有其應有的證明力。現場觀察時，應視具體情況決定亮明身份還是隱匿身份，以獲取客觀真實的效果。
4.盤點實物，核對帳實
有些會計錯弊發生後，需要結合盤點有關實物，核對帳實，才能徹底查證。如某企業以讓銷貨單位開假發票的形式將購入的小轎車擠入了材料成本。對此弊端，發現其疑點或線索後，若被查單位尚未通過假領料單結轉材料成本時，可通過對材料的實物盤點，並將實際結存數與帳麵餘數相核對，一般可出現材料盤虧，盤虧金額約等於購車價款。另外，被查單位若未將汽車人固定資產帳，可發現盤盈小轎車一輛。材料盤虧，汽車盤盈，二者進行聯係可便於查證問題。再如，某單位出納員經常利用職務之便挪用公款，查帳人員發現疑點或線索後，可對其所經管的庫存現金進行突擊盤點，確定其實有金額，然後與“現金日記帳”帳麵應存金額相核對，從而確定當時有無挪用公款問題及具體金額。又如，在未設收款台，由售貨員親收貨款的零售商業企業中，對於售貨員收款差錯或貪汙貨款的問題，必須也隻有通過盤點商品，並進行帳實核對，才能確定其具體金額。當然，要查明問題的性質以及責任人或當事人，還需運用其他方法來進行。在盤點實物、核對帳實時，應注意以下問題：
（1）采取恰當的盤點方式。對現金及有些貴重而又輕便的實物，應采取突擊盤點的方式，以防止被查單位或當事人盤點前彌補漏洞。對其他一般物資可運用預告方式進行盤點。
（2）選擇合適的盤點時間。盤點工作宜選擇在被查單位或當事人營業或工作開始之前，或者在營業或工作結束之後進行。這樣，既便於盤點工作的順利進行，又可避免影響對方的正常營業或工作。
（3）健全手續，明確有關責任。一般來講，盤點前，應成立包括查帳人員、被查單位有關負責人員、保管人員或出納人員，以及其他有關人員（如被查單位內部審計人員等）在內的盤點小組，由其負責和進行整個盤點工作。
具體盤點時，根據情況決定是由保管人員或出納人員親手盤點，其他人員在旁監視或作證，還是由查帳人員親手盤點，其他人員在旁作證。盤點結束後，應填製“×××盤存表”，所有在場人員都應簽章，以明確責任。（4）確定現金或有關盤點物資的帳麵應存數。盤點現金或實物時，此時的現金或實物的帳麵餘額不一定是應存數。因為此時可能存在現金或實物已發生增減變化而尚未入帳的經濟事項。因此，應在此時帳麵餘額的基礎上加上現金或有關實物已增加而尚未入帳的金額，減去現金或有關實物已減少而尚未入帳的金額，將其調整為應存數。
（5）進行帳實核對。將現金或實物的盤點結果與所確定的帳麵結餘金額或數量進行核對，檢查其是否相符，將不符的內容填入“×××盤點溢餘（短缺）報告單”，然後再結合其他查帳方法查證溢缺的性質及原因。
5.鑒別測定，去偽求真
在查帳過程中，有時需要對反映出問題疑點的會計資料或其他有關實物進行技術鑒別和測定，以證實問題存在與否。例如，在審閱會計資料時，若發現某數字有塗改的痕跡，某簽字有被他人模仿的可能，這時，可運用專門技術對其進行鑒別，從而證明問題的存在與否。又如，為了證實某企業帳麵所列在建工程成本是否實在，查帳人員或由其邀請有關專門技術人員運用專門技術對在建工程項目的實際工程造價進行技術測定，然後將其測定結果與帳麵發生額進行核對，從而確定問題。
盡管會計錯弊疑點捕捉需要技巧，查證工作更需要技術與策略，但是，查證若是盲目的、無疑點或線索可循的話，那麽，其工作也就無技術與策略
可言了。另一方麵，查證過程中，有可能發現或捕捉了會計錯弊新的疑點，或者發現或捕捉了新的會計錯弊的疑點。在捕捉或發現會計錯弊的疑點過程中，也有可能直接查證已發現或未發現線索的會計錯弊。可見，離開捕捉會計錯弊疑點或線索技巧的論述，就無法說明查證工作的技術與策略；反之，亦然。而且，兩者內部幾種不同的方式方法也同樣構成這種相互聯係、相互製約的關係。正因為如此，才使得會計錯弊的疑點捕捉與查證構成了一個方法係統。
□會計錯弊防範的技巧
會計錯弊由於其不真實、不正確的特性，發生後，總會在會計資料或其他有關方麵中留下或明或暗、或多或少的痕跡或線索，這就是會計錯弊的疑點，如登帳時，寫錯數字或記串帳戶後，會破壞帳戶的平衡關係；虛增或虛減營業收入後，會造成本期盈利水平的不正常等。這些都是會計錯誤或弊端的線索或疑點。當然，會計錯弊的疑點還應包括經過查證排除會計錯弊存在的假線索。不過，我們把會計錯弊的疑點限定為確實存在的會計錯弊的線索。
能否及時、準確地捕捉或發現會計錯弊的疑點，在很大程度上決定著能否及時、準確地使會計錯弊得到查證和處理。因此，研究、掌握和運用捕捉會計錯弊疑點的技巧就顯得非常重要。
1.確立科學的查證思路
能否及時地、準確地捕捉會計錯弊的疑點或線索，在很大程度上取決於查證人員的政治素質和業務水平狀況。其中，查證人員是否具備科學的查帳思路是一個相當重要的因素。因此，捕捉會計錯弊疑點的技巧之一便是確立科學的查證思路。
科學的查證思路，應從以下幾方麵確立：
（1）確立科學的假設觀念。
即查證人員在查證工作中，甚至在查證工作開始前，應假設被查單位的會計資料或其他有關方麵中必定存在會計錯弊，隻不過尚不知其具體表現形態及其存在環節。事實上，會計錯弊也許不存在，但查證人員隻有確立這一假設，才有可能以審查監督者的態度和眼光查閱被查單位的每一份所需檢查的會計資料，對待與審視被查單位的每一件與查證工作有關的事項，才有可能從多方麵、多角度檢查和評價被查單位會計資料和有關事項的準確性、合理性與合法性，也才可能及時、準確地發現或捕捉會計錯弊的疑點或線索。
（2）重視對內部會計控製製度的檢查、測試與評價。
內部會計控製製度是在本部門或本單位內部建立的預防和控製會計錯弊發生的有關措施、手續、方法和程序的總稱。會計錯弊的查證由於其自身特性及檢查對象或內容的複雜性、多樣性決定了它具有一定的盲目性。為避免或者減少這種盲目性，這就要求查證人員不能於查帳伊始便埋頭於具體會計資料的檢查工作，而應首先通過調查、詢問、觀察等方式方法檢查和測試內部會計控製製度，以確定其是否健全、有效。如果結論是否定的，那麽，便可根據其具體形態及情形來確定或判斷會計錯弊存在的重點環節及可能的表現形態，然後，運用一般查證方法便可較快較準確地抓住會計錯弊的疑點並進而查證其具體形態及形成或製造過程。經過檢查與測試，如果認為被查單位的內部會計控製係統部分環節健全、部分環節不健全，那麽，查帳人員可以將不健全環節的會計資料及其所反映的經濟活動作為檢查的重點內容，從而使會計錯弊查處工作收到事半功倍之效。
（3）處理好順查與逆查的關係。
會計錯弊的查證工作對會計憑證、帳簿、報表若按其先後順序依次進行檢查，則稱為順查；若按其反順序依次進行檢查，則稱為逆查。順查法運用簡便且能夠把問題查徹底，但費時費力且抓不住問題的重點，它適用於規模小、資料少、經濟業務簡單的被查單位以及內部控製製度不健全，發現了重大會計錯弊案件的被查單位；逆查法與順查法剛好相反，運用起來較省時省力且容易抓住問題的重點，但有時會遺漏重大問題，不便把問題徹底查清楚。
在會計錯弊查證工作中，不能機械呆板運用順查或逆查，而應將二者有機地結合起來。一般說來，查帳伊始，宜先運用逆查法，通過反映全麵、綜合情況的會計報表的檢查抓住會計錯弊存在的重點環節，然後，根據確定的重點環節確定需要檢查的會計帳簿並對其進行詳查。在檢查會計憑證和帳簿時，若為了證實某處記錄是否存在會計錯弊或錯弊線索，可運用順查法開始，從中再結合運用逆查法。總之，順查和逆查可變換運用，順查中有逆查，逆查中有順查，順查與逆查相互結合、相互滲透。隻有正確認識並處理順查與逆查的關係，才能在順查與逆查的靈活運用過程中，既盡快抓住會計錯弊存在的重點環節，又及時、準確地捕捉住會計錯弊的疑點或線索。
（4）處理好詳查與抽查的關係。
對被查單位一定範圍內的會計資料及其所反映的經濟活動進行全麵、細致的檢查稱為詳查；或有重點地抽取其一部分進行檢查則稱為抽查。詳查與上述的順查、抽查與上述的逆查，是相對應的方法，其優缺點和適用範圍是相同或相似的。在會計錯弊的查證工作中，也應將詳查與抽查有機地結合起來，以便使查證工作收到事半功倍之效。一般說來，查帳伊始應先運用抽查法確定或判斷會計錯弊存在的重點環節的會計資料及其所反映的經濟活動進行詳細檢查，並以其審查結果推斷整個範圍的查帳結論；必要時，可擴大抽查範圍直至進行整個查帳範圍的詳細檢查。當然，有時查帳伊始即進行詳細檢查，但即使這樣，也應在詳查前確定詳查會計資料及其所反映的經濟活動的範圍，這種範圍的確定便體現了抽查的特性。總之，詳查與抽查也是相互聯係、相互滲透的，在會計錯弊查證工作中必須正確處理它們之間的關係。
2.捕捉奇異現象
審閱會計資料，搜查其中奇異的數字、時間、地點、往來單位、業務內容及科目對應關係，以捕捉會計錯弊的疑點或線索。會計錯弊發生後，反映在會計資料中的有關數字、時間、地點、往來單位、業務內容或科目對應關係，一項或幾項往往會出現異常現象。這種異常現象便成為會計錯弊的疑點或線索。查到了這種異常現象便捕捉了會計錯弊的疑點。
（1）所謂奇異數字，就是奇怪異常的數字。
實際上，每個數字本身都不能確定其是否為奇異數字，隻有將某個數字與特定的業務內容相聯係時，才能確定其是否表現為奇異數字。對於奇異數字可以從以下幾個方麵認識和查找：
①根據數字的大小。某個數字在特定的經濟業務中和特定的時期裏，其大小是否正常是可以加以判定的。如單價3000 元，如屬“固定資產”帳中的記錄是正常的，而若是“低值易耗品”帳中的記錄便是奇異數字。但是，如果會計製度改革，將固定資產的單價標準改在3000 元以上，那麽，這一單價數字若是“低值易耗品”帳中記錄是正常的；若是“固定資產”帳中記錄則是奇異數字。
②根據數字的變化趨勢或範圍。經濟活動的某些量化指標具有其特定的變化趨勢或範圍。某個數字若超出了特定的經濟活動的變化趨勢或範圍，則應視為奇異數字。例如某企業1～11 月份各月營業收入總額在5O 萬～55 萬元之間變化，而12 月份8O 萬元，那麽此8O 萬元就表現為奇異數字，因為它大大超出了該企業月營業收入總額的正常變化範圍。又如，某企業過去兩年的月資本金利潤率呈逐步遞增趨勢，若其中某個或某幾個月發生嚴重遞減情況，就是反常現象，應將其視為奇異數字。因為它或它們不符合該指標的正常變化趨勢。
③根據數值的正負。反映在會計資料中的數字，有時表現為正數，有時表現為負數。這都屬正常情況，正常數字，如“材料成本差異”帳戶若為借方餘額（正數）表示材料成本超支數，若為貸方餘額（負數）則表示材料成本節約額。超支額與節約額都屬正常數字。但是，有些會計資料所反映的某個或某些經濟數字，其正負是確定的，如大多數資產帳戶的特定時點上的餘額一般都為正數，如為負數則表現為奇異數字。
④根據數字的精確程度。會計資料中的數字應根據其反映的具體經濟業務內容決定其精確程度。該精確而沒有精確到適當的程度，或不該精確而精確的不正常的程度都應視為奇異數字。如某張藥費收據上的藥費金額2000元，工資結算單上某人的工資1000 元都應視為奇異數字，因為在正常情況下，此兩處金額應是有整有零的數字，沒有達到適當的精確程度（當然有可能碰巧該兩項金額就是整數）。
（2）所謂奇異時間，就是反映在會計資料中的不正常或不符合實際情況的有關時間。對其可以從以下兩個方麵進行認識和查找：①根據會計資料中所反映的經濟業務發生或記錄的時間是否符合特定的時間。任何一項經濟業務的發生或記錄都有其特定的時間。如對於季節性發生的經濟業務，會計資料上反映的經濟業務發生的時間必須符合特定的季節，否則就表現為奇異時間。這裏列舉一實例予以說明。某保險公司為了虛列理賠支出，在支出憑證上標明北京某單位199O 年4 月1O 日因大雨遭到廠房倒塌，發生理賠支出6.5 萬元。4 月的北京一般不會下大雨，這便不符合特定的季節時間。後經查詢當地氣象部門對這一天的氣象記錄，表明這一天根本無雨，這使問題明朗化了。
②根據會計資料中所反映時間的長短。一項經濟業務的發生過程總有一個適當的時間界限。如製度規定，支票的付款期為5 天（背書轉讓地區的轉帳支票付款期為1O 天），銀行本票付款期為一個月等。應收應付款項根據具體情況一般也有一個適當的欠款時間或還款時間。在會計資料中反映的這些經濟業務的時間若不符合有關規定或一般規律，則表現為奇異的時間。如對某企業應收帳款超過一年或更長的記錄金額，應進行檢查分析，看其是否已形成壞帳損失。因為它們在時間上已屬奇異的了，超過了正常的時間界限。
（3）所謂奇異地點，是指反映在會計資料中的不符合正常情況的地點。
對其可以從以下兩個方麵進行認識和查找：①根據有關距離的遠近。經濟活動發生後所涉及到的有關單位或地點根據經濟業務的具體內容可確定其距離的遠近。如材料采購業務，有的材料隻能到外埠采購，而有的則不能舍近求遠，否則就表現為采購地點上的異常現象。
②根據物質流向的合理與否。經濟業務發生的地點與經濟業務的具體內
容有著密切聯係。物質運動的合理流向決定了經濟活動所涉及的地點具有一定的規律性。如果經濟活動所涉及的地點與經濟業務內容無關，甚至相矛盾，即違背了物質運動的合理流向，應將其視為奇異地點。如北京糖煙酒公司若向山東濟南糖煙酒公司批發購進北京紅星牌二鍋頭酒，便表現為購銷雙方在地點上異常。因為此酒生產於北京，北京不會也不可能向外埠批發購進。若外埠某糖煙酒公司向北京糖煙酒公司或北京釀造總廠批發購進則屬正常現象，符合物質運動的合理流向。
（4）所謂奇異往來單位，是指在經濟活動中不應發生或一般不發生而實際卻發生了業務往來的兩個或兩個以上的單位。對其可以從以下幾個方麵進行認識和查找：
①根據往來單位的各自業務範圍。任何一個經營實體，其生產或經營範圍是相對穩定的，盡管隨著我國經濟體製改革的不斷深入，各經濟實體的業務範圍在不斷擴大或變化，但也是有其限度的。如果會計資料中所反映的經濟活動超出了該單位和所涉及其他有關單位的業務範圍，則可將其視為奇異的往來單位。如在檢查某屠宰廠會計資料時，發現一張購進生豬的發貨票，而其上所蓋公章卻是某吉普車製造廠（銷貨單位）。我們知道，吉普車製造廠不應也不可能經銷生豬，由其經營範圍可以斷定他們構成奇異的往來單位。後來，查帳人員以此為線索進行追蹤檢查，證明被查單位為逃避控辦手續，利用讓銷貨單位開假發票的形式購迸了一輛吉普車，並將其價款擠入了存貨成本，造成財務成果核算的不真實、不正確，並違反了國家控製社會集團購買力的有關規定。
②根據往來單位之間的有關關係。發生業務往來的雙方，需是獨立或相對獨立的兩個單位或部門。如甲企業與乙企業發生業務往來，或某單位內部兩個在經濟上實行獨立核算或相對獨立核算的部門發生業務往來。在實際工作中，有的單位為轉移國家資金，以虛設單位或下屬非獨立核算的部門發生虛假撥款或投資的方式來製造會計弊端，達到上述的非法目的。查帳人員應分析雙方是否確實存在業務往來關係來確定其是否表現為奇異的往來單位。
③根據經濟業務發生後是否構成複雜的多角關係。在一般情況下，一項經濟業務發生後，隻涉及兩個單位或部門，如購銷業務涉及到購貨單位和銷貨單位，即付款單位和收款單位。當然，有的經濟業務發生後涉及到多個單位，如批發商業企業的直運銷售業務，即涉及到本批發企業、銷貨單位（一般為工業企業）、購貨企業（一般為零售商業企業或批發商業企業）。在查帳過程中，若發現應隻涉及兩個單位或部門的經濟業務發生後，卻涉及到多個單位，應將其視為奇異的往來單位。如在購銷業務中，銷貨方若不是收款單位，購貨方若不是付款單位，即構成複雜的購銷業務的往來單位，應以此為疑點，檢查該項經濟業務的背後有無不正當的交易。
④根據應收應付帳款中的有關情況。查證人員應檢查分析與被查單位發生結算業務的客戶是否確實存在，有無虛設客戶的情況；檢查分析發生的結算業務有無掛帳時間較長且金額較大的情況；檢查有無與被查單位一般不發生業務往來的單位卻與之發生了業務往來，形成了結算業務。根據上述情況的檢查、分析，判斷有無或是否形成經濟業務的奇異往來單位。
（5）所謂奇異的業務內容或科目對應關係。是指記錄或反映在特定帳戶中的不正常的經濟業務或某項經濟業務發生後所涉及的科目（帳戶）形成不正常的對應關係。
如記錄或反映在“管理費用”帳戶中的廣告費支出業務、罰款支出業務、分配福利部門人員的工資、獎金費用業務；反映在“營業外收入”帳戶中產品或商品銷售業務、接受捐贈收入業務等；反映在“其他應付款”帳戶中的有關營業外收入業務等。由此，使上述帳戶與其對應帳戶形成了不正常的對應關係。對其可以從以下幾個方麵進行認識和查找：
①審閱記帳憑證，根據所列的會計科目及所反映的具體經濟業務內容，對照會計製度分析其是否構成奇異的科目對應關係。如某工業企業對本企業行政管理部門耗用的自產的產品業務，編製如下記帳憑證：借記“管理費用”
科目，貸記“產成品”科目。此處的兩帳戶便構成了奇異的對應關係。因為耗用自產的產品，屬於銷售業務，應按所耗用產品的銷售價格記錄“產品銷售收入”科目，即借記“管理費用”科目，貸記“產品銷售收入”科目；同時，按耗用產品的生產成本價格結轉銷售成本，即借記“產品銷售成本”科目，貸記“產成品”科目。錯誤的帳務處理漏列了此項銷售收入，進而偷漏了有關稅款及其他款項。
②審閱應收應付款的明細帳戶，將發生時間較長，金額較大的經濟業務的會計憑證調出，根據具體的經濟業務內容分析其是否構成奇異的科目對應關係。如在審閱某商業企業“應收帳款”明細帳戶時，發現12 月末在某不經常發生往來業務的客戶帳上借記了3O 萬元，調出會計憑證，了解到會計分錄是借記“應收帳款”科目，貸記“商品銷售收入”科目，而記帳憑證卻未附有任何原始憑證。據此，可以認為此項財務是虛增商品銷售收入的舞弊行為，此處的“應收帳款”與“商品銷售收入”兩科目便構成了奇異的對應關係。
③審閱能夠反映經濟業務來龍去脈的帳簿記錄，根據所反映的具體經濟業務分析其是否存在奇異的科目對應關係。
采用日記總帳核算形式下的總帳記錄以及設有“對方科目”欄次的帳簿記錄能夠反映出經濟業務發生後所運用的會計科目。根據帳戶摘要所說明的經濟業務內容，分析所運用的會計科目是否構成奇異的科目對應關係。如審閱日記總帳時發現一筆與某企業以物易物的業務的帳務處理是，借記“低值易耗品”科目，貸記“產成品”科目。可以斷定，此處兩科目構成了奇異的對應關係。因為以其產成品換回對方的某種物品作低值易耗品既應看作購進業務，又應看作銷售業務最根本的是應通過“產品銷售收入”與“產品銷售成本”帳戶進行核算，未作如此處理，便漏列了此項銷售收入，進而偷漏了有關稅款及其他款項的繳納或分配（有關這一部分將在以後舉例說明）。
3.運用核對法，檢查有關內容是否相符會計帳簿既是根據會計憑證登記的，也是用來編製會計報表的主要依據，而且不論是會計憑證、會計帳簿，還是會計報表，都是反映與核算實際經濟活動的。所以，帳證、帳表與表表之間存在著必然聯係。另外，證證、帳證、帳帳、帳實、帳表、表表之間依其具體內容也存在著密切的內在聯係。
因此，通過進行證證、帳證、帳帳、帳實、帳表之間的核對，可發現其中某些內容不相符的問題，以此為線索或疑點，可追蹤查證會計錯弊的具體形態及其製造或形成過程。
（1）證證核對。經濟活動發生後，首先應取得或編製原始憑證，然後根據原始憑證編製記帳憑證，在采用科目匯總表或匯總記帳憑證核算形式下，還要根據記帳憑證編製科目匯總表或匯總記帳憑證，可見，科目匯總表或匯
總記帳憑證和原始憑證之間存在著密切的聯係。所以，通過它們之間的核對，可以檢查它們在金額、業務內容與所用會計科目、日期、原始憑證所標明的張數與實際張數等方麵內容是否相符，從而捕捉會計錯弊的線索。如某收款憑證（記帳憑證）上的金額為215 元，但所附原始憑證的合計金額卻為512元。造成二者不相符的原因有兩種可能：一種是會計人員在編製收款憑證時，誤將512 寫成215，屬於會計錯誤：另一種是會計人員故意將512 寫成215，以貪汙其差額（297 元），屬於會計弊端。又如，查帳人員在審閱會計憑證時，發現收款憑證上注明的是1991 年4 月1O 日，而收據上標明的收款日期是1991 年2 月8 日。在一般情況下，收款日期與編製收款憑證並據以記帳的日期應相符或相近，而上述例子卻相差兩個多月。造成此不相符的原因一般是出納員收款後未及時製證入帳，以挪用公款。對於上述兩例證證不符的問題，隻需通過二者核對，便可查證。（2）帳證核對。會計帳簿是根據會計憑證登記的，所以，二者在金額、業務內容、所用科目等方麵都應相符。被查單位在帳簿中如有多記、少記、重記、漏記和錯記等會計錯弊，通過帳證核對便可發現其疑點。如在現金日記帳和現金總帳中，對於現金收款業務少記部分金額，對於現金付款業務多記部分金額，以貪汙其差額，或將其置入單位的“小金庫”，對此，隻需將帳記金額與收付款憑證進行核對便可發現其疑點或線索。
（3）帳帳核對。各有關帳簿之間存在著必然的聯係。如總帳與所屬明細帳在金額、餘額方向等方麵相一致；資產帳戶與負債、所有者權益帳戶在某時點上的餘額應相符；“產成品”
與“產品銷售收入”明細帳在產成品出庫與銷售的數量、金額方麵應相互對應等。通過對存在對應關係的帳戶的相互核對，可以發現有關內容不相符的問題。如銷售產成品未通過“產品銷售收入”等銷售性質帳戶的問題發生後，會形成“產成品”與“產品銷售收入”明細帳在記錄產品銷售業務上不對應，即“產成品”明細帳處有記錄，而“產品銷售收入”明細帳處元記錄。隻需將此兩個明細帳記錄進行核對，便可發現問題。
（4）帳實核對。反映在帳薄中的經濟業務的各有關情況與經濟業務發生的實際情況應相符。在實際工作中，由於主客觀原因，會造成帳實不符的問題。如庫存現金應存金額與實存金額不相等；有關存貨的帳麵結餘數量、金額與實際盤存的數量、金額不相等；實際購買的屬於社會集團消費品，而反映在帳簿中的卻是生產耗用的原材料等。對於這些問題，可以通過帳實核對來發現其疑點或線索。在進行帳實核對之前，需先運用盤存法、調查法等方法確定經濟業務發生的實際情況，如確定庫存現金，有關存貨的實存金額或數量等。然後，在此基礎上再進行帳實核對。
（5）帳表核對。會計報表中大部分數據來自帳簿記錄。如“資產負債表”
中的各項數字大都直接或間接來自各有關帳戶的期末餘額；“損益表”中的數字大都來自有關帳戶的當期發生額。進行帳表核對，可以發現當符而不符的問題。如可以發現被查單位有無為了壓低庫存商品結存額，而在“資產負債表”上虛擬待處理流動資產損失，直接衝減庫存商品餘額，從而造成帳表不符的問題，等等。
（6）表表核對。有關會計報表之間以及各會計報表內容項目之間都存在著密切聯係。通過表表核對，可以發現其中不正常的對應關係，並以此為疑點進一步查證會計錯弊。
4.運用複核法，檢查會計資料中的有關內容是否真實、正確作為反映、核算經濟活動的會計操作係統，當經濟活動發生後，有的需要進行一係列的數字計算，以使其信息化、係統化。如產品完工後生產成本的確定，產品銷售後銷售成本的確定，購銷業務的數字匯總等，都需要運用有關數學與統計方法進行計算。在實際工作中，有的單位或個人為了達到非法目的，故意在有關計算中進行假帳真算或真帳假算；或者由於工作疏忽造成計算不準，結果不實。查帳人員需要根據有關會計數據或信息，按照原計算所需要的科學方法與要求重新進行計算，並將計算結果與被查單位的原計算結果進行對照，看其是否相符或相近；如果相差太大，應重新驗算一次，如仍與原計算不符，則一般說明原計算方法或過程存在問題。以此為線索可進一步檢查錯弊的具體表現形態及形成或製造過程。如查帳人員在檢查某企業1994 年12 月份產品銷售成本時，運用被查單位慣用的加權平均法多次計算後確定結果為301546 無，而被查單位的帳麵記錄卻是250396 元，比正確結果少5115O 元。查帳人員以此為線索後來查明，被查單位為了完成年度銷售利潤計劃，12 月份將平時所采用的計算銷售成本的加權平均法改為後進先出法，造成期末存貨增加，本期銷售成本降低，從而銷售利潤增加。
5.重視“帳”外信息，捕捉會計錯弊疑點會計錯弊發生後，有的能在會計資料中直接反映出來，而大部分則隻能間接地反映出來，甚至具有很大的隱秘性。所以，如能“跳”出會計資料，從“帳”外搜索或捕捉信息，有時能及時、準確地發現會計錯弊的疑點。根據“帳”外信息捕捉會計錯弊的疑點沒有固定的方式方法，查帳人員應隨時隨地搜索、分析各有關信息，以判斷其是否構成會計錯弊的疑點。如查帳人員在聽取被查單位領導、會計、保管、業務等有關人員的情況介紹時，可觀察有關當事人的各種反映，了解有關情況的異常表現，在綜合分析的基礎上，可判斷其是否存在會計錯弊；在查帳的工作中，應創造良好的環境和氣氛，激勵有關知情人員進行舉報或提供有關情況、線索；激勵有關當事人員對會計錯弊案件進行自查自報；根據出納、保管、采購等人員的生活方式、生活水平與其正常收入的懸殊狀況，作為查證其貪汙、挪用、索賄受賄等舞弊行為的疑點；根據調查了解到的被查單位請客送禮次數頻繁且金額較大的實際情況，作為追查其是否存在“小金庫”問題的疑點；根據被查單位內部控製製度軟化、組織紀律鬆散、職工工作態度消極等情況，作為追查被查單位有無假帳真算、真帳假算、虛增利潤問題的疑點；根據無意觀察的有關異常現象或表現，進行聯係和聯想，捕捉有關會計錯弊的疑點或線索；如查帳人員在工作之餘散步時無意觀察到被查單位（工業企業）設有銷售自產產品門市部，聯想到在查帳過程中未見其有銷售自產產品銷售業務的帳務處理，以此為線索，後來查明被查單位以行政部門耗用自產產成品的形式，將部分產成品移到本企業的門市部，並將其銷售收入存入“小金庫”。
□會計錯弊防範的方法
1.核對法
核對法就是將兩種或兩種以上的書麵資料相互交叉對照，以驗視其內容是否一致，計算是否正確的一種方法。包括核對憑證、帳戶記錄、報表、分析報告、檢查報告、預算、計劃、方案等。例如，在財務審計中進行查帳，一般要在下列資料間進行核對。
（1）原始憑證同有關原始憑證，記帳憑證同所附或有關原始憑證，以及
記帳憑證同匯總記帳憑證。核對內容是所附或有關的原始憑證數量是否齊全、日期、業務、內容、金額同記帳憑證上的會計科目及金額是否相符，以及原始憑證之間，記帳憑證同匯總記帳憑證之間在內容上是否一致。
（2）記帳憑證或原始憑證同帳戶記錄。核對內容是憑證的日期、會計科目、明細科目、金額同帳戶記錄內容是否一致。各種帳簿轉次頁，承前頁金額是否前後相符。
（3）明細分類帳同總分類帳戶。核對內容是帳戶記錄同有關報表項目是否相符。
（4）明細表帳同有關報表。核對內容是明細表的總額同有關報表上的項目金額是否相符。
（5）明細分類帳同所編報表。核對內容是帳戶記錄同有關報表項目是否相符。
（6）報表同有關項目。核對內容是不同報表上的相同項目或有勾稽關係的不同項目，其名稱及金額是否相符。
用核對法確定書麵資料是否真實正確是有條件的。必須作為佐證證據的資料真實正確，則同它對照的書麵資料，經核對相符，才能確定是真實正確的。如果作為核對依據的確證證據資料並不真實正確，則書麵資料即使同它核對相符，仍非真實正確的。例如現金付出憑證所附發票收據，係支付屬於企業管理費的差旅費，但發現所附發票收據反映的差旅費有虛報不實情節，則記帳憑證即使在會計科目、金額上同所附發票收據相符，亦不能確定記帳憑證真實正確。因此，首先要審閱原始憑證，鑒定其是否真實正確，才能進行有效的核對。
在缺乏佐證證據時，用核對法來確定書麵資料是真實正確的，可看其是否滿足另一個條件，那就是兩個數據是通過不同途徑取得的。具備這一條件的兩個數據，經核對相符，可以認為兩者都正確無誤。這種情況在會計資料中屢見不鮮。例如總分類帳的期末餘額，尚同有關明細分類帳各帳戶期末餘額合計核對相符，就可以認為兩數都是正確的。
采用核對法，在核對了的兩方餘額後麵，可由核對人用有色鉛筆注上已經核對符號，如“√”。這樣，核對工作完畢以後，末注有已核符號的，即應進一步查詢，查明原因。核對不符的，應在兩方金額後注上“？”，表示已經核對，但是不符，以便進一步檢查。
一個數字如經兩次以上核對，可用不同的核對符號，以資識別。例如第一次核對，用“√”，第二次核對，用“?”符號。
采用核對法，可由兩人合作，也可由一人單獨進行。兩人合作，可以一人看初次資料，並讀出科目和金額等，另一人聽看有關資料，並同時由雙方作相應的核對符號。一人單獨進行，可先看初次資料，再看有關資料；也可接著先看有關資料，再看初次資料，再看其後的初次資料，再看有關資料，這親往返，比固定先看一方資料，核對另一方資料較為省力。兩人核對，讀聽看結合，可節省時間。一個單獨核對，可兼看兩方資料，還可審閱資料，可以避免疏忽，但較費時間。
核對法還包括複算。
再以財務審計為例，主要的複算工作有：
①原始憑證單價乘數量的積數，小計、合計的加算等。
②記帳憑證明細科目金額合計。
③帳簿每頁各欄金額的小計、合計、總計及其他計算。
④報表有關項目的小計、合計、總計及其他計算。
⑤預測、分析、檢查、預算、計劃與有關數據。
複算是否真實正確，也以與審閱有關帳證的內容為前提。進行複算要求審計人員熟悉和應用會計、分析、檢查、統計、業務核算、計劃等專門方法。
例如複算分析數據，要熟悉比較法、因素分析法等經濟活動分析的專門方法，才能複核數據來源、計算程序和運算結果是否正確。
2.查詢法
查詢法是向被審單位內有關人員調查詢問，了解書麵資料未能詳盡提供的信息以及書麵資料本身存在的問題，目的是使書麵資料成為切實可靠的審計證據。例如，經核對發現資料內容不一致，計算數據不準，或經檢查，發現采購不需用的材料，銷售收入和利潤未同步增長者，都要運用查詢法，進一步收集證據。查詢法對於提供的解釋和回答，應以審計標準衡量，務使提供的審計證據充分可靠。查詢時，最好有審計人員兩個以上參加，並作成書麵記錄，經解答人員簽字證實，或取得書麵解答。
查詢法有廣泛的用途，不僅可用來審查書麵資料，還可用來證實客觀事物。對於不能盤點或觀察的債權債務，例如應收帳款、應付帳款之類，可用通訊方法向對方查詢。一般稱函詢法或詢證法，乃是查詢法的一種。
函詢應收、應付帳款，發函應以審計者名義出麵，並由審計人員寄發，內容不限於要求核對的餘額，還可包括本期發生額。應將被審單位有關帳戶抄寫清單寄出，要求對方在規定期內予以核對，寄還審計者收取查核。為了保證函詢的實效，函詢工作應全部由審計人員辦理，不宜讓被審單位人員插手。必要時，審計人員還要親臨對方，查詢疑點。
查詢法可大量用於經濟效益審計，特別是管理審計、業務經營審計。用於管理審計的查詢法已逐步發展成為一種特殊的審計方法。
審計人員運用查詢法要講究方式方法，謀求被詢人員的真誠合作，提供確實有用的審計證據。
3.比較法
比較法就是把說明被審項目的書麵資料、同有關項目進行比較，取得審計證據。例如，以不同時期的報表項目相比（如資料平衡表上在產品比上月增長很多），以本期的有關項目相比（如利潤未同產品銷售收人同步增長），以被審項目同其他單位的相同項目相比（如把資金利潤率同先進工廠相比）等，均足以說明情況，發現問題。
4.分析法
分析法是通過分解被審項目內容，以揭示其本質和了解其構成要素相互關係的方法。分析常常是揭露問題的有效手段。例如，對屬於企業管理費的其他費用項目，將其與借方發生額參照摘要，按用途歸類分析，可以查明有無請客送禮、回扣傭金等不合理開支及其數額。分析法又可用來核實某些資產的計價。例如，對於應收帳款明細帳戶，可分別按照所欠時間長短（如三年以上、一年以上、半年以上、半年以下），客戶所屬經濟成分（如國營、集體、個體、中外合資、聯營等）加以歸類分析，從而審核應收帳的計價是否恰當。
5.順查法
順查法是按照經濟活動發生的先後順序依次檢查的方法。以財務審計中
的查帳為例，它的審查次序就是按照會計事務處理程序，依次審查會計資料：
（1）審閱原始憑證並核對記帳憑證；（2）審閱記帳憑證並核對帳簿；（3）審閱帳薄並核對報表、審閱報表。
6.逆查法
逆查法是逆經濟活動發生的先後順序進行檢查的方法。仍以財務審計中的查帳為例，它就是不順次按會計事務處理程序，而反其方向逐步審查會計資料的方法。審核次序是審閱報表並核對帳簿，審閱帳薄並核對記帳憑證，審閱記帳憑證並核對原始憑證，審閱原始憑證。例如，審查會計報表的次序：
（1）審閱會計報表並核對總分類帳；（2）總分類帳核對明細表；（3）明細表核對明細帳；（4）審閱明細帳並核對記帳憑證及原始憑證，審閱記帳憑證及原始憑證。
7.詳查法
詳查法是對全部某類經濟活動一無遺漏地加以審查的方法。例如根據群眾檢舉審查某采購員的貪汙舞弊行為，則對該采購員經辦的購貨業務要采用詳查法審查。詳查法的好處是確證案情的大小，取得證明該采購員貪汙舞弊的全部證據，避免掛一漏萬。
采用詳查法，工作量較大。在管理工作日益受到重視、內部控製日益健全的情況下，可視內部控製製度的完善和有效程度，相應采用不同廣度深度的抽查法。除專題、專案審計外，一般不采用詳查法。
詳查法同全部審計是兩個不同的概念。詳查法是一種審計方法，它是相對於抽查法而言。而全部審計是審計的一種類別，它是相對於局部審計而言的。全部審計不一定采用詳查法，可視被審單位具體情況采用抽查法。例如在財務審計中，如被審單位內部控製比較健全有效，則即使檢查全部帳目，對其中的一部分，仍可采用抽查法。
8.抽查法
抽查法是抽取一部分經濟業務進行審查的方法。抽取的部分，要計對審計目的，富有代表性，才能取得有意義的證據。例如審查產品生產成本是否真實正確，由於各種產品各個月份的成本計算，一般都采用相同的方法，存在采用抽查法的條件。在內部控製健全的前提下，可抽查某個月份的可比產品和不可比產品各一種。抽查可用逆查法，從產品單位成本表出發，一直追查到原始憑證。
抽查法可分為任意抽樣法、判斷抽樣法和統計抽樣法三種。任意抽樣法由審計人員在總體中任意抽取一部分進行審查。它所取得的審計證據是否充分可靠，風險是否較大。判斷抽樣法根據審計目的、被審單位內部控製完備程度和所需要的證據，由審計人員根據經驗，確定抽查什麽和抽查多少。抽查所得結果是否有效，有賴於審計人員的判斷，而判斷是否正確，則有賴於審計人員的經驗。茲以審查材料收發業務為例，說明如下：
（1）在財務審計中，據判斷，認為材料明細帳帳戶的餘額越大，占用的儲備資金越多，帳戶越重要。因此把帳戶金額的大小作為抽查多少的標準。
設被審單位材料明細帳共有500 個帳戶，按其餘額大小分層決定抽查帳戶數量如下：
帳戶餘額帳戶數量抽
查抽查戶數
抽查方法
（元）（個）％ （個）
50.000 以上100 10 全部審查
10
10.000 以上50 20 每隔1 個帳
40 戶抽查一個
5.000 以上16020 32 每隔5 個帳
戶抽查一個
5.000 以下20010 29 每隔10 個帳
戶抽查一個
合計500 91
（2）在財經法紀審計中，可按以下情況進行判斷抽樣：①有檢舉揭發線索時，抽查同線索有關的材料帳戶，如被檢舉的采購員所經辦的材料帳戶。其餘帳戶，不予抽查。
②無檢舉揭發線索時，抽查以下容易發生問題的帳戶，其餘帳戶不抽查或少抽查：
A、可能發生套購、倒賣的緊俏材料帳戶；
B、可供生活使用、可能發生偷竊的材料帳戶；
C、從集體單位或個體戶采購的材料帳戶。由於這些單位經營管理較差，
可能發生收受回扣。
9.盤點法
盤點法分為直接盤點法和監督盤點法兩種。
直接盤點法是由審計人員親自到現場盤點實物，證實書麵資料同有關的財產物資是否相符的方法。如果相符，可以認為資料真實。
監督盤點法是審計人員觀察盤點，借以證實書麵資料和實物是否相符的方法。一般用於數量較大的實物，如廠房、機器設備、材料、商品、用具等。
審認人員身臨現場觀察盤點工作是否認真負責，必要時，可以部分地進行複點或自點。
1O.調節法
從一定出發點上的數據著手，將已發生正常業務而應增、應減的數字對它進行調整，從而求得需予證實的數據的方法。用於銀行存款，調節法可以證實實際存款數與帳麵餘額是否相符。編製銀行存款調節表是為此目的通常采用的方法。但調節法不僅可以用於銀行存款，還可以用於其他類似場合。
當盤點日同書麵資料結存日不同時，結合實物盤點，通過兩個時期中間帳目的調節，可以考察書麵資料是否真實正確。例如，材料帳麵結存日期是1986年12 月31 日，而審計人員監督盤點日期是1987 年1 月10 日。這就可以用調節法，把盤點日期的庫存量調節為帳麵結存日期的庫存量，借以考查帳實是否相符。調節公式如下：
被查日（書麵資料日期）存量＝盤點日存量＋被查日毛盤點及發出量
被查日毛盤點日收入量
設某種材料1986 年12 月31 日帳麵結存100 公斤，通過核對及審閱並無
錯弊，其時被審單位盤點實存量也是100 公斤。1987 年1 月1 日到10 日期間收入205O 公斤，發出1800 公斤。1 月1O 日期初餘額及收發數額均經核對，審閱和複算無誤。1987 年1 月1O 日下班後監督盤點實存量為350 公斤。調節計算如下：
被查日存量＝350 公斤＋1800 公斤－2050 公斤＝100 公斤
11.觀察法
觀察法是指審計人員進入被審單位後，對於生產經營管理工作的進行、財產物資的保管、內部控製製度的執行等，進行實地觀看視察，注意是否符合審計標準和書麵資料的記載，借以收集書麵資料以外的審計證據的方法。
例如，對一所學校進行教育經費審計時，發現新建財務部大樓一幢，但帳上未見增記此項固定資產，成為一項帳外財產。經追蹤審查，終於發現該校挪用經費搞計劃外基本建設，違犯了財經紀律。於是取得了書麵資料以外的證據。
應用觀察法時，可視必要進行攝影或錄像，作為審計證據。
在經濟效益審計中，考察資源利用和保管情況、勞動效率和勞動態度情況時，要廣泛利用觀察法。
12.鑒定法
鑒定法是指對書麵資料、實物和經濟活動等的鑒別超出一般審計人員的能力而邀請有關專門人員運用專門技術進行確定和識別的方法。如對於書麵資料真偽的鑒定，實物性能、質量、價值的鑒定，以及經濟活動合理性、有效性鑒定等。