三、商品流通企業負債印計的內容

商品流通企業負債審計，是指對商品流通企業所欠債權人的債務的真實性、合法性、完整性進行的審核、查驗和鑒證活動。

負債是資產負債表中的重要項目之一，在市場經濟深入發展的過程中，一定比例的負債是企業有效經營的必要前提，如果沒有負債，在市場激烈競爭中，企業就有可能因資金不足阻礙經營活動的開展，失去獲利的機遇。同企業的資產一樣，負債大小及其構成，也是衡量企業財務狀況的重要指標，所不同的是，企業為吸引投資，往往是高估或虛增資產，而低計或虛減負債。

對企業負債進行審計，重點應放在低計或虛減負債上麵。負債金額不實，將不能正確反映企業的財務狀況，必然導致企業財務狀況及企業淨收益的虛盈實虧現象。按負債償付期的長短，商品流通企業負債審計可分為流動負債審計和長期負債審計。

流動負債的審計流動負債是指償債期在一年以內的負債。包括短期借款、應付票據、應付帳款、預收帳款、代銷商品款、其他應付款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付利潤、其他應交款及預提費用等。其中對商品流通企業的主要流動負債如短期借款、應付帳款、應付票據等和商品流通企業所特有的負債如代銷商品款等這裏將作重點介紹，其他與工業企業相同的負債從簡。

短期借款的審計短期借款是指商品流通企業向金融機構借入的應在一年之內償還的各種借款。包括流動資金周轉借款、臨時借款、結算借款、票據貼現借款和賣方信貸。企業在經營過程中，有時資金短缺，周轉失靈，所以需要臨時向金融機構融通部分資金。

對短期借款的審計，主要內容有：（1）檢查短期借款的帳實、帳表是否一致。可根據短期借款明細表進行計算檢查，並與總帳餘額相核對，這裏要特別注意有無帳外負債的情況。

（2）核查所借入的款項是否經授權批準，是否全部無一遺漏地反映在帳上。

（3）審查短期借款的用途是否合理。短期借款一般是企業為維持和擴大經營活動而借入的資金或為抵償債務而借入的資金。短期借款隻能用來解決短期周轉資金的需要。檢查企業有無將短期借款用於基本建設、專項工程支出等非經營活動的支出。

（4）檢查短期借款的利息費用支出及分攤是否合理。短期借款利息作為一項財務費用，需由實現的銷售收入補償。如借款數額較大，利息支出必然很高，應采用預提的辦法，按月計入當期損益。審計中要注意檢查利息的計提方法是否合理，金額是否正確，有無多計或少計現象，從而導致當期損益不實的問題。

帳外借款是審計中的一個難點，應特別注意利息支出是否過大，並將其與借款本金比較計算，一般是能發現問題的。一年期到期的長期借款，應注意審查其是否在流動負債項下得以真實、正確反映。

應付票據的審計應付票據是指企業根據采購合同等進行延期付款時所開出、承兌的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。審計的主要內容是：（1）檢查“應付票據備查薄”，對應付票據有一詳細的了解。將應付票據明細帳的匯總額與總帳餘額及財務報表該項餘額進行核對，驗證其數額是否一致，有無漏記或虛列的情況，同時還需檢查期初數與上年結轉下年數是否相符。

（2）審查企業有無簽發無商品交易的匯票。因為匯票的簽發必須以合法的商品交易為基礎。審計中應審查企業簽發匯票的原始單據，包括申請簽發的文件和有關憑據，有無未經授權或核準，且應由二人簽發，以防存在舞弊現象和不合法借款的可能性。審查是否存在票據已簽發，而應付票據登記簿上未作反映現象。

（3）查核票據到期日與實際付款日是否相符。如票據到期而未按時兌現，一般表明企業財務上出現困難；如票據未到期而提前支付，應查核因提前支付而節約的利息是否已入帳，到期票據注銷是否正確。

（4）企業簽發的所有票據必須全部入帳。應檢查應付票據無效、作廢及已付訖退回的票據副本或存根是否妥善保管，有無缺號。

（5）檢查應付票據有無長期不進行清理，增加財務費用的情況。應查核所付利息的相應負債是否已全部入帳。

應付帳款的審計應付帳款是指企業因購買商品、材料物資和接受勞務供應等而應付給供應單位的款項。企業因進口商品發生的應付客戶的進口貨款、出口理賠款、出口傭金和運雜費及糧食企業代征的農業稅等款項也在本科目核算。對應付帳款的審計主要內容有：（1）查核應付帳款的核算內容是否正確，帳實、帳帳及帳表是否相符。

（2）審查應付帳款的構成是否真實，有無隱瞞截留銷售收入的行為，如將己實現的收入、外單位返還的回扣款等掛在應付帳款中，從而達到轉移國家稅收、截留應上交利潤的目的。同時，要注意審查有無將應付無主款項轉出或轉入其他單位作“小金庫”使用的情況。

（3）檢查企業是否及時清理長期掛帳款項，查明原因，督促企業及時清還債務，以維護正常的結算製度。若應付帳款發生借方餘額，應檢查企業有無重複付款或超額付款等造成資金流失現象。

預收帳款的審計預收帳款是指企業按照合同規定向購貨單位或個人預收的貨款和定金。

包括企業出口商品預收國外的外匯貨款和定金。其審計要點有：核查預收帳款的構成及其內容是否正確：核查其帳務處理是否正確，如將預收帳款誤記為銷售收入，而銷售實現時，未及時轉帳，轉帳時的會計科目及金額是否正確，有無未轉入收益帳戶，從而逃避所得稅征收的現象。

代銷商品款的審計代銷商品款是指企業接受代銷、寄銷商品的價款。包括企業代銷或寄銷國外商品的價款。代銷商品款審計的要點有：檢查代銷商品款的構成及其內容是否真實，有無將自營銷售款計入代銷商品款中，從而導致資金流失的現象；檢查代銷商品款的帳務處理是否正確，同時督促企業及時清理代銷商品款，以維護正常的結算製度。

其他應付款的審計其他應付款是指企業應付、暫收其他單位或個人的款項，如應付租入固定資產和包裝物的租金、存入保證金、應付統籌退休金等。其他應付款審計的要點有：

審查其他應付款證帳是否一致，數額是否真實；對租入的固定資產和包裝物應檢查實物與計算的租金是否相符；對存入的保證金應檢查收取的手續是否齊備，計算是否正確，有無遺漏；對應付統籌退休金應審核其真實性。

應付工資的審計應付工資是指企業應付給職工的工資總額，包括在工資總額內的各種工資、獎金、津貼、補貼等，應付工資的審計內容有：（1）審查工資總額是否真實。有無超過工資基金計劃，如有突破，應查明原因，審查工資總額增加的合法性和必要性；審查工資總額的構成是否符合規定，有無漏記或錯記現象；審查勞資部門工資統計表與財會部門“應付工資”帳戶額是否一致，如有不符，應查明原因。

（2）審查應付工資帳務處理是否正確。代扣款項內容、金額是否正確，期末無論是借方餘額，還是貸方餘額，都要審查其正確性和真實性，貸方餘額表明少發了工資，借方餘額表明多發了工資，對有意多發獎金、津貼，少攤或不攤當期成本費用，造成的借方餘額，應詳細檢查落實；審查工資分配核算的正確性、合理性，從而使當期的成本費用真實、正確。

應付福利費的審計應付福利費是指企業按企業工資總額的一定比例（現行製度規定提取比例為14％）從成本中提取的職工福利費。用來支付職工醫藥衛生費用、職工困難補助、職工浴室、理發室、幼兒園、托兒所人員的工資、其他福利費等。

應付福利費審計的要點有：審查應付福利費提取的基數——工資總額、計提比例和計提金額是否正確。現行製度規定，計提福利費的基數——工資總額構成與統計上的口徑一致，不作任何扣除，計提比例為14％。審查應付福利費的科目運用是否正確，從費用中提取的福利基金，按照職工所在的崗位分別列支，經營人員的福利費，計入經營費用，管理人員的福利費計入管理費用。審查應付福利費的用途是否正確，是否按製度規定用途支付。

應交稅金的審計應交稅金是指企業應交納的各種稅金，包括營業稅、產品稅、增值稅、城市維護建設稅、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、燒油特別稅、消費稅、進出口關稅和固定資產投資方向調節稅等，不包括企業交納的印花稅和其他不需預計應交數的稅金。應交稅金的審計要點是：審查應交稅金計稅依據是否正確，計稅稅率是否適當，帳務處理是否正確，總帳與明細帳金額是否一致，企業是否按時交納各項應交稅金。這裏麵重點是審查計稅依據，是否隱瞞計稅收入從而達到偷漏稅金的目的。特別是新的稅製出台後，營業稅、增值稅、消費稅、所得稅等計算和帳務處理變化很大，審計應注意審查是否正確，有無借稅製改革之機，偷漏稅款，坑害國家的違法犯罪行為。

企業的其他應交款是指企業除應交稅金、應付利潤以外的其他各種應上交的款項，包括教育費附加、能源交通重點建設基金、預算調節基金、車輛購置附加費等。審計中應注意計算得是否正確，帳務處理是否準確，是否及時足額上交國庫。這裏不再贅述。

應付利潤的審計應付利潤是指企業應付給投資者的利潤，包括應付國家、其他單位以及個人的投資利潤，應付利潤的審計要點有：審查應付利潤是否經過授權批準，已發生的應付利潤是否都有完整的記錄，支付的利潤計價和數額是否真實，有無多發或少發行為。

股份製企業的利潤發放是以應付股利形式出現。審計中應注意審查分配方案、股息計價及股息支付是否正確、真實。股份製審計將有專門論述，這裏從簡。

預提費用的審計預提費用是指企業預提計入費用但尚未支付的數額，如預提的租金、保險費、借款利息、修理費用等。頂提費用的審計要點有：審查預提費用的預提數額是否正確，明細帳總額與分類帳總額是否一致，預提費用的記錄是否真實、合理、帳務處理是否正確，實際支出數與已預提數的差額是否及時計入當期成本、費用，實際支出數大於已預提數的差額較大時，是否轉入待攤費用，分期攤入成本、費用。

長期負債的審計長期負債是指償還期在一年或超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付長期債券、長期應付款項等，國家下撥的用於專項儲備的特準儲備資金也應視同企業的長期負債，如商業企業的國家儲備糖資金、棉花儲備資金、糧食儲備資金等。企業在生產經營過程中，由於增添設備，擴建廠房，擴大營業規模等往往需要大量的資金，單靠企業自身的營運資金很難滿足需要。因此，企業通常采用舉借長期負債的方式。

長期負債與流動負債相比，具有數額大、償還期長等特點。若運用不當，則會成為企業沉重的財務負擔，影響企業經營目標的實現，同時也會損害投資者的利益。因此有必要對企業的長期負債的取得及運用進行審計，監督企業在籌措長期負債資金業務中認真執行國家有關政策和法規，確保企業會計資料真實、正確，促使企業實現其籌資效益。

長期負債審計就是對企業長期負債的真實性、合法性進行的審查、鑒證活動。

具體包括長期借款審計、應付長期債券審計、長期應付款審計和特準儲備資金審計等內容。

長期借款的審計長期借款是指企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以上的各種借款，包括企業借入的期限在一年以上的外匯借款。長期借款的來源主要是國家金融機構，所以大部分資金是國家用信貸資金發放的貸款。對長期借款進行審計，可以促使企業和金融機構對長期借款加強管理，提高長期借款的使用效益，減少金融單位和企業的風險，保證國家信貸資金完整，不至流失。

長期借款審計的主要內容有：（1）審查長期借款取得的可行性及合法、合規性。長期借款的可行性預測是否科學，有關資料及指標是否正確、可靠。長期借款所選擇的投資方案是否經濟合理，長期借款的取得是否符合貸款條件和借款原則，履行的程序是否合法合規，簽定的合同內容和要素是否完整，借貸雙方權利和義務是否對等，違約責任是否明確，貸款的用途是否符合有關規定等。

（2）審查長期借款核算的真實性及正確性。會計核算中，有些企業為了取信於投資者，故意虛列資產或虛減負債，因為負債額越小，所有者權益越大，這樣就表明企業的經濟實力雄厚，從而達到掩飾企業實力，欺騙投資者，提高企業聲望的目的，並且能吸引到更多的投資者，此種手段必然導致核算資料反映的負債失真。對長期借款核算的真實性、正確性審計很有必要，可從以下幾點著手：審查資產負債表中長期數額是否真實、正確。長期借款總帳與明細帳餘額是否相符。審查長期借款的帳務處理是否真實、合規、正確。

長期借款利息支出及外幣折合差額是否按合理劃分收益性支出和資本性支出的原則，正確進行帳務處理。與購建固定資產有關的利息支出，在固定資產尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，是否正確計入固定資產的購建成本，有無將這部分利息支出計入當期費用。長期借款的使用和歸還的會計核算是否正確，定期償還、複利計息或分期償還、分期計息的本息計算是否正確，有無多計或重複計息的問題等。

應付債券的審計應付債券是核算企業為籌集長期資金而實際發行的債券及應付的利息，主要是指應付長期債券。是指企業為籌集資金，依照法定程序發行，且約定在一定期限內還本付息的負債。它是企業長期負債的一種。

債券作為一種有價證券，具有期限較長、有償使用、到期無條件歸還本息的特點。它具有可轉讓性。我國企業債券發行業務剛剛起步，不可避免地要出現一些問題。因此，為了監督企業執行國家有關法規，維護債權、債務雙方的利益，有必要依據《企業債券管理暫行條例》對企業債券發行、償還和會計核算過程進行審計，主要內容有：1.長期債券發行的審計長期債券發行一般采用由銀行或其他金融機構包銷的方式，在包銷過程中就必須簽訂信托合同。因此，首先必須審查合同是否符合《經濟合同法》的規定，條款是否清楚、完整、合法，簽約雙方的權利和義務是否清晰等。

企業債券發行需按一定的方法和依據計算發行價值，因為這對債權人利益有直接影響，同時影響企業會計信息的正確性和真實性，可采用核對法和複算法對債券發行價值計算的正確性、真實性和可靠性進行審查，重點審查企業資金不足時，有無違反規定，未經人民銀行批準，擅自發行債券。

企業債券發行價格因受金融市場利率變化的影響，其發行價格有溢價發行、折價發行和麵值發行三種方式。債券的票麵利率（又稱名義利率）高於實際發行時的市場利率（即實際利率）時，企業債券按高於麵值的價格溢價出售；票麵利率低於實際利率時，債券發行按低於債券麵值的價格折價出售；票麵利率等於實際利率時，則按麵值出售。應重點審查債券溢價和折價攤銷是否正確。新的會計製度規定，企業發行債券的溢價收入和折價損失部分，應單獨核算，在債券到期前，通過攤銷計入各期的利息費用。要審查發行時的市場利率是否屬實，有無人為調節手段，攤銷的方法是否合理，分期攤銷額是否正確。審計中，可采用審閱、核對等方法，並根據“利息費用”、“應付債券”等明細帳和“債券溢（折）價攤銷計算表”等有關帳冊、憑證和資料進行審查。

2.企業長期債券償還的審計企業債券償還的方式有到期一次還本付息、到期分次還本付息和發行新的債券贖回舊債券等。對其審計的方法主要有審閱、核對和查詢等。主要依據有關合同、償還的會計帳簿和會計憑證等資料。到期一次還本付息的債券應審查其計算的數額和會計處理是否正確、合規；分期償還債券應審查其溢（折）價攤銷是否合規和正確，帳務處理是否真實，有無以此調節當期損益行為；發行新債券贖回舊債券應審查新舊債券的差價處理是否規範、正確；提前償還的債券，應審查其利息支付是否正確，因提前償付而未攤銷的溢（折）價部分是否按規定計入當期損益。有無人為調節、拖延不予注銷情況等。

3.企業長期債券籌資用途審計企業長期債券籌得的資金一般用於流動資金周轉和固定資產投資。審計中，應檢查企業是否按批準發行債券文件規定的用途使用債券籌資。企業為固定資產投資發行債券，其投資項目必須按規定經有關部門審查批準，納入國家控製的固定資產投資規模。在對應付債券業務檢查時，應根據企業發行債券的有關文件資料，審查企業有無將按規定應用於流動資金周轉的債券籌資，用於固定資產投資，擅自擴大固定資產投資規模的問題。

長期應付款的審計長期應付款，是指企業除長期借款和應付債券以外的其他各種長期應付款項，主要包括應付引進設備款和融資租入固定資產應付款等。

供銷合作社原接受的代管資金和實行經營責任製和祖賃製後職工交納的風險抵押金也通過此科目核算。

應付引進設備款是指企業根據同外商簽訂的加工裝配和中小型補償貿易合同而引進國外設備所發生的應付款項。融資租入固定資產應付款是指企業以融資租賃方式，從國家規定的經營租賃業務的單位租入固定資產時應付的祖賃費。融資租賃固定資產，實際上屬於變相的分期付款購買固定資產，所付的租賃費用包括了設備的價款、運輸費、途中保險費、手續費、價款利息等。從國外引進設備和融資租入固定資產一方麵增加了企業的資產，另一方麵也增加了企業的負債。這些應付款項的償還期一般都長於一年，因而構成了企業長期負債的一部分。

對長期應付款審計的主要內容有：（1）審查長期應付款的計價是否正確。

企業采用補償貿易方式引進國外設備時，其款項的計價是否按設備的外幣數額和規定的折合率折合為人民幣記帳，進口設備自用的企業，有無將支付的進口設備關稅、國外運雜費及安裝費等計入應付引進設備款，擴大企業用產品歸還長期應付款的數額，造成超範圍享受國家規定的對歸還應付引進設備款的產品免交稅利的政策，偷漏國家稅收的問題。融資租入固定資產應付款，是否按該項租賃活動實際發生的數額計帳。

（2）審查長期應付款發生的有關費用帳務處理是否恰當。對於長期應付款的利息支出和有關費用以及外幣折合差額，應根據與其相聯係的具體項目的情況作出處理。與購建固定資產有關的利息支出，有關費用和外幣折合差額，在固定資產尚未交付使用或者雖已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的，應計入有關固定資產的購建成本，其他與固定資產上述情況無關的利息支出、有關費用和外幣折合差額，均應計入當期損益。

（3）審查長期應付款的用途是否合理。融資租入固定資產應付款應重點檢查企業融資租入的固定資產是否從國家批準的專門經營租賃業務的企業租入，租入的是否生產經營用固定資產，有無以融資租賃的名義，變相購買國家專項控製的小汽車以及其他高檔耐用消費品等違反財經紀律的行為。或者以應付融資租賃費的名義向所屬企業或其他單位轉移資金等違紀行為，審計中，應根據租賃合同，將租賃費總額與該項固定資產價值進行比較即可知。

應付引進設備款引進的設備自用的企業，應根據有關憑證和帳簿，檢查企業用於歸還應付引進設備款的產品是否符合規定，有無將非引進設備生產的產品歸還應付引進設備款情況。

對於一年內到期的長期負債，企業應及時調整至流動負債類，以便企業在本年度內合理安排償債資金，同時也使企業的財務狀況更加真實。

特準儲備資金是指企業為國家儲備物資而形成的資金，也應視同長期負債管理。審計中，應檢查儲備物資帳實是否相符，有無挪用儲備資金，貪汙、盜竊儲備物資行為；檢查儲備資金的利息及有關費用如倉儲費支出是否真實，有無將自營業務的利息及有關費用擠入儲備資金支出中列支等問題。