三、股份公司利潤和利潤分配審計

公司實現的利潤是衡量和評價股份製企業生產經營情況的一個重要指標。利潤分配是否合理直接關係到國家、公司、股東及公司職工的利益關係。

股份公司的經營者、投資者開辦公司的目的就在於獲取利潤和股息，因此，公司的盈利水平和股息分配標準，不僅為經營者、投資者所關注，也為社會上的投資意向者所關注。所以，公司的財務狀況必須向全社會公開，而公布的財務報告是否真實、是否可靠就成為社會十分關切的問題。

利潤和利潤分配審計就是要審查公司公布於眾的財務狀況是否真實、是否正確，向公眾揭示公司確實的創利能力，當然也為公眾指出其潛在的創利能力，正確引導社會上的資金流向，促使我國的股份製經濟健康發展。

利潤的審計利潤是公司經營的目的，也是國家、公司、股東、股民及本企業職工關心的重要指標。利潤審計，就是對利潤的形成的真實性、合法性、合理性進行審查，核實公司利潤形成的渠道是否得當、數額是否正確、核算方法是否符合會計準則和新會計製度要求。

股份公司的利潤構成公式是：利潤總額＝營業利潤＋投資收益＋營業外收入－營業外支出其中：營業利潤＝營業收入－營業成本－營業稅金－營業費用（財務費用、管理費用、經營費用、銷售費用、進貨費用等）（1）在影響利潤的諸多因素中，營業利潤占相當大的比重，應為首先審查的重點。

審查營業收入是否真實：核對發票存根、銷售合同、銷售明細帳、產成品（庫存商品）明細帳、提貨單等方麵，稽核營業收入的計算是否正確，也不可忽視其它業務（其它銷售）收入是否全部入帳，是否與營業外收入混淆。

其次審查營業成本。審查營業成本的關鍵，是審查公司在結轉實現營業收入的營業成本時是否嚴格執行了會計核算的配比原則，是否有人為的多結或少結營業成本，借以調節當期利潤的行為。屆時要核對發票存根、銷售匯總表及產成品（庫存商品）明細帳等內容，審查是否存在有收無支、有支無收等問題。

再次審查營業稅金。股份製企業的營業稅金主要是營業稅、增值稅、城建稅和教育費附加。審查營業稅金的重點是：①稅種是否恰當；②稅率是否合理；③納稅基數（依據）的計算是否正確；④稅額的計算是否正確；⑤減免稅是否經過審批、是否合理；⑥納稅是否及時；⑦納稅環節是否恰當。

最後審查營業費用。營業費用也有個配比原則問題。

一方麵審查待攤費用，預提費用帳戶，審查攤銷、預提的期限與費用的受益期是否一致，帳務處理是否正確。

另一方麵，審查各費用明細帳是否有超出費用支出標準和範圍的情況，特別是招待費、差旅費等，工資費用是否超過稅前列支的標準等。

（2）審查投資收益的計算是否正確。新會計製度執行後，投資收益作為一種企業的經營性收入計入公司的利潤總額。

投資收益的計算是否正確，其關鍵是權責發生製問題，特別是長期投資。

長期投資一般都要在較長時間才能實際取得收入（債息、股利、分來利潤等）。

但按新會計製度規定，要將當期實現的投資收益設入當期損益，也就是說要按期結轉當期投資收益。

因此，審查時要重點審查長期投資的四個二級科目，特別是“長期投資—應計利息”科目，審查投資收益的結轉及帳務處理是否正確。對於股票投資還要側重審查企業按“權益法”核算時的帳務處理是否正確。因為一般在這種情況下影響投資收益的數額都比較大。

（3）審查營業外收支的合規性。審查時主要查明營業外收入和支出的具體內容是否符合會計製度，財務製度規定的範圍、內容及審批程序。特別是營業外支出，要按明細帳逐項審查，核對原始憑證，審查企業是否有將應由稅後自有資金列支的費用記入營業外支出，比如各種罰款、違約金、滯納金、捐贈、讚助額等。

利潤分配的審計股份公司當期實現的利潤，首先可以用來彌補以前年度的虧損，但延續時間不得超過5年，5年後仍未彌補完虧損則應由稅後利潤彌補。

然後，計算應交納的所得稅。按新會計製度規定，股份公司的稅後利潤按下列順序分配：（1）被沒收的財產損失，支付各種稅收的滯納金和罰款；（2）彌補以前年度的虧損；（3）按稅後利潤扣除上兩項後的10％提取法定盈餘公積金，但法定盈餘公積金已達到注冊資金的5O％時可不再提取；（4）提取公益金；（5）支付優先股股利；（6）提取任意盈餘公積金；（7）支付普通股股利。

公司如果當年無利潤，不得分配股利。但經股東會特別決議，用盈餘公積金彌補虧損後可動用盈餘公積金分配股利。股利不得超過股票麵值的6％，而且分配股利後，盈餘公積金一般不得低於注冊資金的1/4.因此，審查時首先審查公司計算交納的所得稅是否正確，包括審查稅前彌補虧損的金額及時間，是否超過了五年，所得稅的減免是否經過審批，是否合理、合法。

其次審查法定盈餘公積金的提取，基數是否正確、比率是否合規，數額計算是否合理，是否有多提或少提現象，多提或少提都直接關係到公司的發展和聲譽。

最後審查股息（股利）的分配。重點是審查股息的分配率和分配方式：分配率是否以國家有關法規、公司章程、董事會決議為依據，並參考銀行利率和股票行情而比較合理合法，是否偏高和偏低，原因為何。

股利的分配方式審查公司是以現金支付股利還是以債券、票據、股票來支付股利，審查分配時是否合理，用現金支付時企業是否有足夠的現金儲備，分配股利後是否影響公司的資金周轉。

總之，公司的利潤分配是否合理合法，直接關係到國家、公司、股東、股民、職工各方麵的經濟利益，關係到公司的發展、信譽和威望。因此，對利潤分配詳細地進行審查，促使企業嚴格遵守財經法規，正確處理國家、集體、個人三者利益，正確處理眼前和長遠利益，有著重要的意義。