《無敵保險箱——會計錯弊防範手冊》會計基礎工作
一、會計憑證錯弊與防範
□會計憑證數字書寫錯弊與防範
1.錯弊：（1）阿拉伯數字書麵潦草，難以辨認；（2）在阿拉伯金額數字前麵未寫人民幣符號；（3）有的阿拉伯金額應在角分位用“00”或“——”
代替的而未填寫；（4）漢字金額大寫字跡潦草，自造簡化字；（5）應在大寫金額後寫“整”或“正”字的沒有寫，而不應寫的卻寫了。
2. 防範措施：（1）審閱會計憑證或有重點地抽出一部分會計憑證進行審閱，看其在數字書寫上是否符合規定；如有不符合規範之處，應對其進一步查證；（2）若是一般性的會計錯誤，通過向有關當事人（如製證人員）調查詢問便可，若是會計弊端，還應通過進行帳證、證證、帳實等方麵的核對，對有關問題進行鑒定、分析；（3）對於在數字前後添加數字進行貪汙的問題，需要對所發現的有添加數字的痕跡進行技術鑒定。
□會計憑證名稱錯弊與防範
1.錯弊：（1）有的原始憑證無名稱；如有的單位在計算已銷售商品進銷差價的原始資料上未注明“已銷商品進銷差價計算單”，反映某轉帳業務的原始憑證也未標明名稱；（2）有的原始憑證雖有名稱但不簡明、確切；如有的證明或說明材料的名稱不夠簡明或準確；（3）最主要的是有些憑證其名稱與所反映的經濟活動內容不相符，表現為有關單位或個人的舞弊行為。如有的采購員在利用單位內部會計控製係統不健全的機會，在報銷差旅費時將自己支付托兒夥食費收據、私人購書發票等一起報銷，這樣，就造成反映托兒夥食費支付的“收據”和私人購書“發票”的名稱與采購員出差的經濟業務不相符。又如，有的單位的原始憑證的名稱是“發票”，但反映的卻是“收據”所反映的業務，名稱是“收據”，但反映的卻是“發票”所能反映的業務。
2.防範措施：審閱、審核會計憑證。如屬會計錯誤，隻需通過審閱會計憑證的名稱便可發現問題；如屬會計弊端，則需在審閱憑證名稱發現疑點後進行名稱與所反映經濟業務內容的分析、比較，進行原始憑證與記帳憑證或原始憑證之間的核對。
□會計憑證編號錯弊與防範
1.錯弊：（1）會計憑證無編號；（2）編號不連續；（3）編號雖連續但不符合經濟業務實際情況。
2.防範措施：（1）確定號碼應連續的會計憑證的範圍。（2）根據查帳工作需要或工作計劃，將應號碼連續的會計憑證找出、檢查、核對其有無編號、編號是否連續。（3）注意查找在不同時間接受某單位的若幹張號碼的有關原始憑證。
□會計憑證摘要錯弊與防範
1.錯弊：（1）未填示摘要；（2）摘要填示過於簡單，不能說明經濟業務的具體情況；如有的單位在退貨的紅字發票摘要中隻填示“退貨”，這樣，就沒有說清楚退貨的理由及退貨的單位；（3）說明過於複雜，不簡明扼要，失去了摘要的特點：（4）摘要中的用語或用詞不準確，不能恰如其分地反映經濟活動；（5）會計憑證中的摘要未如實填寫。
2.防範措施：（1）審閱會計憑證中的數量、單價、金額及其他有關內容，檢查其摘要的填示是否簡明、扼要、清楚，有無過於簡單或過於複雜的
問題。
（2）審閱會計憑證中的“摘要”欄，了解其有無未填列摘要的情況。若有，應對過去一年（或更長時間）的會計憑證進行詳細審閱，找出所有的未列示摘要的會計憑證，然後，對這類憑證進行帳證、證證、帳實核對，調查詢問有關情況，結合憑證中其他內容進行綜合分析，來查明這類憑證所反映的經濟業務是否真實、正確，未寫摘要係會計舞弊行為，還是工作馬虎，內控製度不健全所致。
（3）根據會計憑證上所注明的填製單位、日期、憑證名稱及其他內容，分析判斷憑證上的摘要內容與實際經濟業務是否相符。
□會計憑證日期錯弊與防範
1.錯弊：（1）未寫日期；（2）有關會計憑證中的日期不符。（3）所寫的日期與實際情況不相符。
2.防範措施：運用審閱法和核對法，檢查會計憑證中有無製證或簽發日期，所標日期與實際情況是否相符，有關會計憑證中的日期是否相符，銜接一致。
□會計憑證匯總錯弊與防範
1.錯弊：（1）匯總不準確；
（2）以匯總原始憑證代替記帳憑證時，匯總原始憑證上不具備記帳憑證應所有的全部項目。
（3）有關人員在匯總記帳憑證時進行貪汙舞弊。
2.防範措施：（1）運用審閱法，檢查匯總會計憑證的項目是否齊全；（2）運用複核法和核對法，檢查匯總會計憑證上的金額及其他有關項目與所依據的原始憑證或記帳憑證上的金額及其他有關項目是否相符；（3）對於多匯總和少匯總的會計弊端，應重視審閱、核對、複核收款憑證和付款憑證及其所附的原始憑證。
□會計憑證格式錯弊與防範
1.錯弊：（1）會計憑證中的項目不齊全；（2）選用會計憑證格式的種類不合理；（3）會計憑證的大小，規格，尺寸大小不統一，不合理，不便於會計核算和檔案管理工作的需要；（4）會計憑證紙張的選用與顏色的設計不合理，影響了會計核算與管理工作的質量。
2.防範措施：（1）分析研究本單位的會計核算與管理對會計憑證格式的要求與需要；（2）針對本單位實際設計、運用的會計憑證的格式，經查核確定問題存在與否及其具體形態。
二、會計帳簿錯弊與防範
□會計帳簿啟用錯弊與防範
1.錯弊：（1）在帳簿封麵上未寫明單位名稱和帳簿名稱；（2）在帳簿扉頁上未附“啟用表”，或雖附有“啟用表”，但所列內容不齊全、不完整”；（3）會計人員調動工作時，未按規定在帳簿中注明交接人員、監交人員的姓名或未加簽章，無法明確有關責任；（4）啟用訂本式和活頁式帳簿時，未按規定對其編定頁數等。
2.防範措施：（1）審閱每個帳簿中的扉頁記錄和帳簿中所有帳頁的頁數編寫情況；（2）如屬疑點，可進一步詢問有關當事人；（3）在結合審閱、核對、複核其他有關會計人員的基礎上做好調整工作。
□會計帳簿登記錯弊與防範
1.錯弊：（1）登記的方式不合理；（2）帳薄摘要不合理、不真實；（3）登記不及時；（4）帳簿中書寫的文字和數字所留空距不合理；（5）登記帳簿所用筆墨不合要求；（6）登記帳簿中發生跳行、隔頁的情況；（7）帳薄登記完畢後，記帳人員未按規定在會計憑證上簽名或蓋章，未在會計憑證中注明已經登帳的符號；（8）未按規定結出帳簿中帳戶的餘額；根據規定，凡應結出餘額的帳戶都應隨時結出餘額。餘額結出後，應在餘額前的“借或貸”
欄中寫明“借”或“貸”字樣。沒有餘額的帳戶，應在“借或貸”欄中寫“平”字，並在餘額欄內的“元”位寫“O”表示。現金日記帳和銀行存款日記帳，必須逐日結出餘額。在實際中存在著未按規定結出帳戶餘額的情況，如能結出餘額的帳戶未隨時結出餘額；沒有餘額的帳戶未在“借或貸”欄內寫“平”字等。
（9）帳頁登記完畢後未按規定結轉下頁。
2.防範措施：（1）審閱會計帳簿的登記內容，檢查其有無未按規定進行登記的問題，如檢查其登記帳薄是否按規定使用所允許使用的筆墨，登記帳簿有無跳行、隔頁的情況等。
（2）審閱會計憑證上簽章在“過帳”或“頁數”欄中的所作標記，檢查其帳簿登記完畢後，是否在合計憑證上簽章和“過帳”或“頁數”欄是否作出已記帳的標誌。
（3）核對帳證記錄，檢查帳簿是否根據審核無誤的會計憑證登記的，有無帳證不符的問題。
□會計帳簿更正錯弊與防範
1.錯弊：（1）會計帳簿記錄發生錯誤後，進行塗改、挖補，刮擦或用藥水消除字跡。
（2）未正確使用會計錯誤更正法對會計錯誤進行更正。
如運用劃線更正法更正錯誤後，使原錯誤記錄無法辨認，在更正處未加蓋更正人員的名章等。
2.防範措施：（1）審閱帳簿中的更正記錄。
（2）對於未正確使用會計錯誤更正方法的問題，需要審閱更正錯誤的會計憑證，並通過帳證核對查證問題，如對於運用紅字更正法和補充登記更正法更正會計錯誤的情況，可通過審閱更正錯誤的會計憑證，並進行帳證核對，來檢查更正方法的運用是否正確。
□會計結帳錯弊與防範
1.錯弊：（1）結帳前，未將應登入本期的經濟事項全部登記入帳。
按照權責發生製和收入與支出相配比等會計原則的要求，應將本期內所發生的經濟業務全部登記入帳，對應由本期負擔的費用支出，應列入本期內的收益都應編製轉帳憑證（記帳憑證），以調整帳簿記錄。如對於應由本期負擔的待攤費用應攤入本期，對於應預提的費用應在本期預提，對於形成本期收益的收入和支出應將其結轉至“本年利潤”的帳戶等。在實際中存在未將應登入本期的經濟事項全部登記入帳的問題。如有的企業為了虛增本期利潤，而未將應由本期負擔的待攤費用和應在本期預提的費用攤入和預提，或未按規定的方法攤提；又如，將屬本期完全的銷售業務未列作本期的銷售收入，以及為調節本期與以後會計期間的營業收入和營業利潤等。
（2）結帳時，未按規定結出每個帳戶的期末餘額。
按照要求，會計期末，所有的帳戶都應結出餘額。需要結出本期發生額的，應在摘要欄內注明“本月合計”字樣，並在下麵劃一條單線。需要結出本年累計發生額的，應在摘要欄內注明“本年累計”字樣，並在下麵劃一條單線。12 月末的“本年累計”就是全年累計發生額。全年累計發生額下應劃雙線。年終結帳時，所有總帳帳戶都應結出全年發生額。在實際中存在著未按上述要求結出帳戶餘額和發生額的問題。如期末對有的帳戶未結出餘額，對應結出本期發生額的帳戶未結出本期發生額，在“本月合計”和“本年累計”下麵未按規定劃單線或雙線等。
（3）年度終了，未將各帳戶餘額按規定方法結轉下年。
按照規定，年度終了，要把各帳戶的餘額結轉下年，並在摘要欄注明“結轉下年”字樣，在下年新帳第一行餘額，並填寫上年結轉的餘額，並在摘要欄注明“上年結轉”字樣，在實際中存在著未按上述規定結轉各帳戶年終餘額的問題。如在舊帳和新帳的最後一行或第一行的摘要欄內未注明“結轉下年”或“上年結轉”字樣等。
（4）結帳時間不合乎規定。
2.防範措施：（1）審閱帳簿結帳記錄，檢查其結帳時是否在帳戶摘要中注明了適當內容，如“本月合計”、“本年累計”、“結轉下年”和“上年結轉”等；是否在“本月合計”和“本年累計”下麵劃了單線或雙線：是否按規定的時間進行結帳等。
（2）進行帳帳、帳證核對，並結合審閱、分析、檢查其他會計資料及有關經濟活動資料，調查詢問有關實際情況，來查閱結帳前未將應記入本期的經濟業務全部登記入帳的會計舞弊行為。如審閱“待攤費用”、“預提費用”
帳戶內的各月記錄內容，並在帳證，帳帳核對的基礎上確定以往各月份應攤入的待攤費用和應預提費作的金額，然後，與實際攤入和預提的費用金額相核對，確定其有無多攤多提或少攤少提，或者不攤不提的問題。
□會計帳簿設計與設置錯弊與防範1.錯弊：（1）帳薄形式設計不合理；（2）帳簿或帳戶設置不齊全；（3）所設計或設置的帳簿未能很好地形成一個帳簿體係。
2.防範措施：（1）運用審閱法，了解本單位所設計與設置帳簿的實際情況。
（2）將本單位實際設計與設置的會計帳簿與實際具體情況和所應設計、設置的會計帳簿進行對照比較，發現其是否有帳簿設計與設置上的不合理、不恰當的地方。
三、會計報表錯弊與防範
□會計報表編製錯弊與防範
1.錯弊：（1）數字不真實；（2）內容不完整；（3）計算不正確；（4）說明不清楚。
2.防範措施：（1）運用核對法，將會計報表中的有關數字與有關帳簿或其他方麵的數字相核對，以檢查其是否相符、真實。
（2）審閱各種會計報表的留底，調查分析有關經濟活動情況，結合審閱其帳簿記錄，檢查其會計報表的內容是否齊全、完整。
（3）運用複核法將會計報表中存在計算關係的有關指標進行重新計算，並進行二者的核對，以檢查其計算是否準確。
（4）審閱檢查對會計報表的說明，分析其說明是否清楚、準確，有無未加說明造成會計報表內容不完整的問題。
□會計報表分析錯弊與防範
1.錯弊：（1）分析不全麵；（2）分析不準確；（3）對會計報表的分析結果未加科學利用。
2.防範措施：（1）審閱所作的會計報表分析；（2）審閱有關帳簿記錄，調查分析在特定的時間內的有關經濟；（3）在綜合對比的基礎上，檢查其對會計報表分析得是否全麵、準確，對全麵、準確分析會計報表所作的結果與結論加以科學地利用或運用等。
□會計報表匯總錯弊與防範
1.錯弊：（1）匯總前對所屬單位的會計報表未加審查，以致由於基層單位會計報表本身的問題而造成匯總上的錯誤，如由於基層會計報表項目內容不完整造成匯總會計報表的項目、內容不完整等。
（2）匯總前對所屬單位的會計報表未加適當的調整，以致造成匯總會計報表的錯誤。如對基層單位報送的會計報表與匯總單位本身的會計報表中需要進行抵消的項目未加以抵消以致造成匯總報表在此項目與有關項目匯總的錯誤等。
（3）對匯總會計報表未按規定向接受對象報送，編製、報送匯總會計報表不及時等。
（4）審閱匯總會計報表的留底，調查詢問接受匯總會計報表的部門及有關人員。
□會計報表勾稽錯弊與防範
1.錯弊：表表有關項目之間，表內各有關項目之間，本期報表與前期報表有關項目之間，未形成正常的對應關係，使各會計報表未形成一個有機的整體，使所反映的經濟信息存在著某種缺陷。如“主營業務收支明細表”中有關收支項目金額與“損益表”中的相應收支項目金額未形成相等的對應關係。造成這種問題的原因可能是填表差錯或計算錯誤，也可能是出於某種非法目的而故意為之。
2.防範措施：運用分析法、核對法來查證，即將存在對應關係的各報表、本期報表與上期報表、某種報表內部各項目金額進行核對，檢查其是否相符。
四、會計檔案錯弊與防範
□會計檔案建立錯弊與防範
1.錯弊：（1）歸檔的會計資料不完整。
根據規定，每個部門或單位對本部門或本單位的各種會計憑證、會計帳簿、會計報表、財務計劃、單位預算和重要的經濟合同等會計資料要歸入會計檔案。在實際中存在著未將應歸檔的會計資料全部歸入會計檔案的問題。
如未將有關財務計劃歸入會計檔案等。
（2）建立會計檔案的手續製度不合理、不完整。
按照規定，各單位每年形成的會計檔案，都應由財務會計部門按照歸檔的要求，負責整理立卷或裝訂成冊。當年會計檔案，在會計年度終了後，可暫由本單位財務會計部門保管一年，期滿之後，原則上應由財務會計部門編造清冊移交本單位的檔案部門保管。財務會計部門和經辦人員必須按期將應當歸檔的會計檔案，全部移交檔案部門，不得自行封包保存。檔案部門必須按期點收，不得推諉拒絕。檔案部門接收保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝，個別需要拆封重新整理的，應當會同財務會計部門和經辦人共同拆封整理，以分清責任。在實際中存在著未按照或未完全按照上述要求建立會計檔案的問題。如有的單位的會計檔案一直保存在財務會計部門，未移交給檔案部門；有的單位的財務會計部門在向本單位檔案部門移交會計檔案時，未能全部移交，或檔案部門拒絕接收，或點收時不認真、不仔細以致造成雙方在移交與接收數量上的錯誤等。
（3）會計資料的整理、歸檔不正確、不合理。
2.防範措施：（1）審閱財務會計部門或檔案部門保管的會計檔案，檢查其內容是否完整、齊全，有無遺漏有關會計資料的問題。
（2） 審閱會計檔案並調查詢問財務會計部門和檔案部門及其他有關部門的有關人員，檢查其建立會計檔案的手續製度是否健全、合理與有效，有無因手續製度不健全、不合理而給會計檔案建立以至管理工作造成不良影響的問題。（3）審閱會計檔案，檢查其在建立時進行的會計資料整理、分類、裝訂工作是否正確、合理。
□會計檔案保管錯弊與防範
1.錯弊：（1）存放無序。無論是財務會計部門，還是檔案部門對保管的會計檔案，首先應做到存放有序，以便查找利用。在實際中存在著會計檔案存放無序的問題。如有的單位由於存放會計檔案的地方窄小，造成對會計檔案隨意堆放，各種會計資料混雜在一塊，不利於會計檔案的利用。
（2）未嚴格執行定期檢查製度。對會計檔案應定期進行檢查，以防毀損。
在實際中存在著未嚴格執行定期檢查的製度，以致造成會計檔案或部分內容發黴、蟲蛀等毀損現象。
（3）未嚴格執行保密安全製度。會計檔案中屬於保密範圍的會計資料要加以保密以防泄密後造成不良影響；另外，對會計檔案要執行安全製度，以保證其安全完整。
（4）對會計檔案沒有專人保管或未建立崗位責任製。
2.防範措施：（1）審閱有關部門保管的會計檔案，檢查其存放是否有序，有無隨意堆放，給會計檔案利用造成不便的問題。（2）通過調查詢問和實地觀察，檢查有關部門是否嚴格執行了對會計檔案進行定期檢查的製度和安全
保密製度，有無由於未執行這些製度而造成有關損失的問題；是否設專人對會計檔案進行管理並對其建立合理的崗位責任製等。
□會計檔案處理錯弊與防範
1.錯弊：（1）對銷毀的會計檔案未進行嚴格鑒定，以致造成使銷毀的會計檔案不符合規定的保管期限。
（2）銷毀會計檔案的程序、手續不合理、不正確。
2.防範措施：運用調查詢問和分析的方法，因為此時銷毀的會計檔案已不複存在，無法對其實施直接的審閱、鑒定等。