二、會計報表
□會計報表的意義、種類、報送、審核及匯總1.會計報表的意義和作用會計報表，是企業和單位的財會部門根據日常會計核算資料，加以科學綜合，以一定的指標體係，用貨幣作為計量革位，全麵、係統、定期地反映企業、單位在一定時期內的經濟活動情況和財務收支情況的報告文件。
由於會計核算工作是通過對特定會計期間經濟事項的確認和計量，以表格式報告文件的形式來反映企業的經濟活動狀況，雖然在日常的會計核算中，每項經濟業務都經濟填製會計憑證等一係列會計處理程序和方法在有關帳簿中得到了全麵、連續、係統和歸類、匯總、計算和反映，但是，分散的核算資料無法集中概括地反映企業、單位在一定時期內的經營活動和成果，無法使企業的決策者、投資者以及國家財政、稅收、審計、銀行等管理和監督部門對企業進行正確的了解和評價，故而，有必要將日常的核算資料，進行定期的匯總整理，按照一定的要求編製會計報表。
會計報表的重要作用，主要體現在如下幾個方麵：（1 ）企業、單位的領導和職工，通過會計報表，可以全麵、總括地了解本企業、本單位財產物資的增減變動情況，了解財務、成本、利潤計劃的完成情況或單位預算的執行情況，以便於總結工作中的成績和存在的問題，評價經濟效果，從而采取措施，挖掘潛力，進一步提高資金的使用效果和經濟效益。
會計報表也是企業、單位編製下期計劃或預算的重要依據之一。
（2 ）企業的投資者和債權人，通過會計報表，可以了解企業的資產負債比率、資金利潤率、利潤分配等財務狀況，從而對企業做出正確評價和相應的決策。
比如計劃投資者可以利用會計報表來決定是否投資；銀行及其他金融機構，利用會計報表可分析企業的償還能力，從而做出信貸上的決策。
（3 ）上級主管部門，利用會計報表可以掌握和審核各企業、單位的財產物資和資金占用情況、各項計劃和預算的執行情況，總結經驗，提出問題，對其經濟活動做出及時的指導，提高本係統的經濟管理水平。會計報表資料經逐級匯總，或為國家綜合管理部門製定計劃、預算，研究製定政策，進行宏觀調控和綜合平衡的重要依據。
（4 ）國家財政、稅收、審計、銀行等經濟監督部門，可以利用會計報表審核企業、單位的資金來源和資金運用情況是否符合國家財政和信貸製度要求，了解財政預算執行情況和決算情況，檢查稅金上繳情況，信貸資金的使用情況，監督企業執行國家有關政策、法會、規定，遵守財經紀律和信貸紀律。
2.會計報表的種類作為提供合計信息的重要手段，會計報表在不同性質的會計主體前提下，有不同的種類。
（1 ）行政、事業單位會計報表的分類。
按會計報表所反映的經濟內容分類：①反映資金占用和資金來源情況的會計報表，即資金活動情況表等；②反映業務工作中支出的會計報表，如經費支出明細表。
按會計報表編製的時間分類：可分為月報、季報、年報，用以反映行政、事業單位預算執行情況。
按照會計報表編報的單位分類：各單位的會計報表可分為基層報表和匯總報表。基層報表是行政、事業單位根據各自的經濟業務編製的會計報表；匯總報表是主管部門根據其所屬單位會計報表和匯總單位本身的會計報表綜合編製的。匯總會計報表的編製，通常是按照行政隸屬關係，采取逐級匯總的辦法。
（2 ）企業會計報表的分類。
按會計報表反映的經濟內容分類：①資產負債表。反映企業在某一特定日期財務狀況的報表；②損益表。反映企業在一定時期的經營成果及其分配情況的報表。它包括損益表和利潤分配表；③財務狀況變動表。是綜合反映一定會計期間內營運資金來源和運用及其增減變動情況的會計報表。
按會計報表的報送對象分類：①對內會計報表，又叫管理報表。是指單純為企業內部管理服務的會計報表，其數量、內容、格式均由企業自行製定；②對外會計報表。是對企業和企業外部有關方麵提供的會計報表。其數量、內容、格式、種類都要按照統一的會計製度要求編製。
按會計報表所包含會計的主要範圍分類：①企業會計報表。是指企業有對外投資的情況下，隻反映投資企業本身的經營情況、經營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表：②合並會計報表。是指企業對外投資，其投資額占被投資企業資本的半數以上情況下，將本企業與被投資企業視為一個整體而編製的反映這個整體經營情況及財務狀況的會計報表。
按會計報表，編製的時間分類：①月度會計報表，又稱“月報”。它是反映企業本月份內經營情況和財務狀況的會計報表。每個月編製一次。它隻包括幾種主要的會計報表，如資產負債表、損益表；②季度會計報表，又稱“季報”。是反映企業在一個季度內的經營情況和財務狀況的合計報表。它也是隻包括幾個主要合計報表。每季度編製一次；③年度會計報表，又稱“年報”。是反映企業全年的經營成果、年末的財務狀況以及年度內財務狀況變動情況的會計報表。每年底編製一次。
另外，企業會計報表還可根據其反映企業資金運動的方式分類，分為靜態報表和動態報表；按主從關係可分為主要會計報表和輔助會計報表；還可像行政、事業單位會計報表那樣分為基層會計報表和匯總會計報表等等。
3.會計報表的報送、審批和匯總《會計法》規定，各單位應按照國家統一會計製度的規定，根據帳簿記錄編製會計報表上報，經上級主管單位匯總後報送財政部門和有關部門。上級主管部門應對所屬單位報來的會計的報表按照會計製度的規定進行審查、批複和匯總。
（1 ）會計報表的報送。企業會計報表在編製完成井經複核後，應裝訂成冊，加具封麵，並由企業行政領導人和會計機構負責人、會計主管人員簽名或者蓋章，設置總會計師的企業還要有總會計師簽名或蓋章後才能報出。
不同企業所編製的會計報表報送的對象不同；同一係統內基層企業和企業主管部門所編製的會計報表的報送對象也不一樣，一般情況下，企業會計報表應報送主管部門、開戶銀行、財政和稅務機關。報送對象、份數和時間，由財政部門或企業主管部門製定的會計製度規定，企業應遵照執行。
公開發行股票的股份有限公司，還應當向證券交易機構和證券監管會等提供財務報告，服份公司還應向其股東提供財務報告。年度會計報告應於年度終了在規定的時間內，連同中國注冊的會計師的查帳報告一並報送主管財政機關。
對會計報表報送期限的規定，一方麵要考慮需要會計報表的各級單位能夠及時收到會計報表；另一方麵又要考慮各級編表單位的機構組織形式，編表工作量的大小以及編表單位所在地的交通條件等因素。
企業的對外會計報表中，資產負債表和損益表為月報；財務狀況變動表、利潤分配表為年報。月報一般應在月終以後六天內報出，年報一般在年終以後四個月內報出。
企業在報送會計報表的同時，應附報財務情況說明書。
（2 ）會計報表的審核。上級主管部門收到所屬單位報來會計報表後，應該進行認真審核。程序如下：①進行技術性審核。即審核會計報表的編製是否符合會計製度的有關規定。如報表的種類、份數是否按規定報送，報表的項目、指標是否填列齊全，報表的編製人員和企業領導、總會計師、會計主管人員是否已經簽章，相關報表及相關的項目之間的勾稽關係是否銜接一致等。
②進行實際性審核。即對會計報表的內容進行審核。如審核會計報表中所反映的數字是否真實可靠，有沒有違反國家法令和財經紀律等情況。審核完畢若發現填報錯誤或手續不全，應即通知原報送單位更正或補辦手續。若發現有違反國家法令和財經紀律的情況，應當進一步查明原因，及時糾正處理。
通過會計報表的審核，主管部門還要對所屬單位的經營情況、財務狀態進行比較、分析，以便對企業的財務活動情況進行監督和指導。財政、稅收、銀行等部門則通過審核會計報表，了解和研究企業的財務情況，監督企業的財務活動，促使企業合理、節約地使用資金，遵守國家的各項財經製度和信貸紀律。
（3 ）會計報表的匯總和批複。會計報表經過審核後還要進行批複。年度決算報表除經上級主管部門審核批複外，還應經財政部門審批。
企業接到上級主管部門對會計報表的批複後，必須按批複執行。如果批複更動了報表的某些內容和數字，企業除按照批複更正報表外，還必須進行相應的帳務處理。
上級主管部門、財政部門在對企業報送的會計報表進行審核、批複的基礎上，要按隸屬關係對所屬單位的會計報表進行匯總，編製匯總會計報表，以充分發揮會計報表在國民經濟綜合平衡中的作用。
主管部門匯總會計報表，是匯編單位把所屬各單位的會計報表和匯編單位本身的會計報表加以整理、匯總而編製的報表，其種類，內容通常是按照企業的報表，適當加以簡化、歸並而製定的。
□會計報表的內容及編製
1.會計報表的編製原則為了充分發揮會計報表的作用，必須保證會計報表的質量。企業編製會計報表必須遵守以下原則：（1 ）完整性。會計報表必須按照國家統一規定的會計報表的種類、格式、內容進行編製，不論是主要會計報表還是輔助的會計報表，都應如此。這是因為會計報表所包括的內容和各種指標，都是國家製定計劃，決定政策，實行綜合平衡的重要依據，是為了滿足社會主義經濟管理的要求和加強經濟核算的需要而規定的。故而對國家規定應在不同時期（年、季、月）編製的各種會計報表及應填的各項指標，不論表內項目或是補充資料，必須全部填列，不應少列、漏列。應當匯總編製的所屬單位的會計報表，必須全部匯總，不得遺漏。
（2 ）真實性。會計報表是會計信息的主要載體，它所反映的數字必須真實、準確，能夠客觀地反映企業的財務狀況和經營成果。若會計報表中提供的資料不準確，利用這種會計報表就無法作出正確地製斷，正確地指導業務活動。所以會計報表的編製，必須以核實後的帳薄記錄為依據，不能用作估計數代替實際數，更不得弄虛作假，篡改數字。
為便會計報表所反映的各項數字真實可靠，帳簿記錄必須完整準確，在編表之前應當做到以下幾點：①按期結帳。本期內所有經濟業務，必須全部登記入帳，並結出本期發生額以及期末餘額；②核對帳目。要進行財產清查，對財產物資進行盤點，對往來結算及銀行存款進行核對，保證做到帳帳相符、帳實相符；③試算平衡。在結帳、對帳、財產清查的基礎上，編製試算平衡表，在確認帳簿記錄完整、準確之後，才可以據以編製會計報表。
在編製會計報表之後，要進行認真審查複核。核對帳表是否相符，各項指標之間的銜接關係是否合理，計算是否準確無誤，確保會計報表的真實性。
（3 ）及時性。會計製度中對不同種類報表的編製時間和報送時間做了統一的規定，企業和單位必須按照規定的期限和程序及時編製和報送，以便報表使用者能及時有效地利用會計報表。但是不允許為了及時報送會計報表而提前結帳。
因此，企業應加強會計日常核算工作的管理，保證按期編報會計報表。
2.會計報表的內容及編製辦法企業的主要會計報表包括資產負債表、損益表和財務變動表。
為了對資產負債表和損益表作較詳細的介紹，下麵將這兩種報表的內容及編製辦法作大標題來說明。
□資產負債表資產負債表是反映企業在某一特定日期財務狀況的報表。它根據“資產＝權益”、“資產＝負債＋所有者權益”兩個基本公式，依照一定的分類標準和一定的次序，把企業在某一特定日期的資產，負債和所有者權益各要素分成資產、權益兩方予以適當安排編製而成。
作為主要會計報表之一，資產負債表所提供的會計信息，是國家宏觀管理和企業內部管理決策所必需的資料。企業的投資者和債權人也要分別從不同的角度來利用它。每一個會計主體都必須單獨編製資產負債表。
資產負債表是以企業的資產、負債和所有者權益的靜態狀況來說明企業某一特定日期的財務狀況的，因此利用它，可以了解企業擁有或控製的資產總額及其構成情況、企業負債和所有者權益狀況；評價企業的償債能力和籌資能力；考察企業資本的保全和增值情況；分析企業財務結構的優劣和負債經營的合理程度；預測企業未來的財務狀況和財務安全程度等。
1.資產負債表的內容資產負債表的主要內容包括：（1 ）企業擁有或者控製的能以貨幣計量的經濟資源（各項資產）；（2 ）企業的負債程度和償債能力（負債）；（3 ）所有者對企業淨資產的所有權的擁有程度（所有者權益）；（4 ）企業未來的財務狀況方向。
2.資產負債表的結構和項目排列資產負債表采取了資產總額和負債與所有者權益總額相平衡對照的結構。
資產負債表的格式，有帳戶式和報告式兩種。帳戶式資產負債表是將資產項目排列在表的左方，負債和所有者權益項目排列在表的右方，使資產負債表左右雙方總計金額相等。簡化格式見表6.2.表6.2 資產負債表單位：元資產負債及所有者權益流動資產×××負債×××流動負債××××××長期負債×××長期投資×××所有者權益固定資產×××實收資本××××××公積金××××××應付利潤×××無形資產×××未分配利潤×××遞延資產×××其他資產×××合計×××合計×××
報告式資產負債表，亦稱垂直式資產負債表，是將資產項目、負債和所有者權益項目采用垂直分列的形式排列於表格的上下兩段，上下兩段總計金額相等。
格式見表6.3.
表6.3 資產負債表
單元：元資產流動資×××
…×××
…×××
…×××
長期投資×××固定資產×××
…×××
無形資產×××遞延資產×××其他資產×××資產合計×××負債流動負債×××
…×××
長期負債×××負債合計×××所有者權益實收資本×××公積金×××應付利潤×××未分配利潤×××
所有者權益合計×××
我國企業會計製度規定，企業的資產負債表采用帳戶式資產負債表。見表6.4.
表6.4 資產負債表
資產年初數期末數負債及所有者權益年初數期末數其他資產：其他長期資產資產合計負債及所有者權益總計補充資料：1.已貼現的商業承兌匯票_____ 元；2.融資租入固定資產原價____元。
3.資產負債表內的項目分類及排列一般情況下，資產負債表中，資產項目是按其流動性的程度的高低排列
的，先流動資產，後非流動資產。表中負債項目按其到期日由近至遠的順序排列，即先流動負債，後長期負債。所有者權益則按其永久性遞增的順序排列，即先所有者投資，留存收益和未分配利潤。
各項目分別說明如下：（1 ）流動資產。是指可以在一年或超過一年的一個營業同期內變現或者耗用的資產。包括現金及各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。
該項目反映企業期末各項流動資產的實際結存數。
（2 ）長期投資。是指不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。它的特點是不用於企業經營目的並準備長期持有。
一年內到期的長期投資應歸於流動資產項目。
（3 ）固定資產。是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，並在使用過程中保持原來物質形態的資產。該項目反映企業全部固定資產原始價值、已提的累計折舊和減去折舊後的淨值。
（4 ）無形資產和遞延資產。無形資產項目反映企業長期使用而沒有實物形態的資產期末的攤銷淨額。包括專利權、商標權、著作權、土地使用權等。
遞延資產項目反映企業尚未攤銷的開辦費，租入固定資產改良及大合理支出以及攤銷期限在一年以上的其他待攤費用。
二者的區別在於：無形資產通過轉讓能轉化為現金，而遞延資產隻是一種預付費用，一般不能轉化為現金。
（5 ）流動負債。反映企業將於一年或長於一年的一個營業周期內到期的那部分債務。主要包括短期銀行借款、應付及預收帳款、應付工資、應交稅金、應付票據、應付福利費預、提費用、待扣稅金、一年內到期的短期負債等。
（6 ）長期負債。指那些償還期限在一年以上的債務。主要包括長期借款、應付債券、長期應付款和其他長期負債。
（7 ）所有者權益。反映企業所有者對本企業的實際投入資本和企業經營取得的資本公積和盈餘公積以及未分配利潤。
4.資產負債表的編製資產負債表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“期末數”欄內所列數字填列。若本年度資產負債表規定的各個項目的名稱和內容同上年度不一致，應對上年年末資產負債表各項目的名稱和數字按照本年度的規定進行調整，填入本表“年初數”欄。
資產負債表“期末數”欄內各項數字，應根據會計帳薄記錄填列。大多數報表項目可直接根據帳戶餘額填列，少數報表項目則要根據帳戶餘額進行分析、計算後才可填列。
具體填列方法如下：（1 ）直接根據總分類帳戶餘額填列。這是大多數報表項目都采取的方法。具體項目有：“短期投資”、“壞帳準備”、“其他應收款”、“固定資產原價”、“累計折舊”、“無形資產”、“遞延資產”、“短期借款”、“其他應付款”、“應付工資”、“未交稅金”、“未付利潤”、“其他未交款”、“實收資本”、“資本公積”等。
（2 ）直接根據明細分類帳戶填列。具體項目是：“待處理流動資產淨損失”、“待處理固定資產淨損失”等。
“待處理流動資產淨損失”應根據“待處理財產損益”總分類帳戶所屬“待處理流動資產損溢“明細分類帳戶的期末餘額填列：”待處理固定資產淨損失“應根據”待處理財產損益“總分類帳戶所屬”待處理固定資產損益“明細分類帳戶的期末餘額填列。
（3 ）根據若幹個總分類帳戶餘額分析計算填列。具體項目有：“貨幣資金”、“存貨”、“固定資產淨值”、“未分配利潤”等。
（4 ）根據若幹個明細分類帳戶餘額分析計算填列。具體項目有：“應收帳款”、“預付帳款”、“待攤費用”、“應付帳款”、“預收帳款”、“預提費用”等。
資產負債表中資產項目的金額大多是根據資產類帳戶的借方餘額填列，如果出現貸方餘額，則以“—”號表示；負債項目的金額大多是根據負債類帳戶的貸方餘額填列，如果出現借方餘額，也以“—”號表示：“未分配利潤”項目如果是未彌補虧損，也以“—”號表示。
□損益表損益表是反映企業在一定期間內的經營成果及其分配情況的報表。
它根據的是“收入－費用＝利潤”這一平衡公式，依照一定的標準和次序，把企業一定時期內的收入、費用和利潤項目予以適當排列編製而成。
損益表是主要會計報表之一，利用它，可以了解企業一定時期實現利潤或發生虧損的情況，評價企業這一時期經營業績的好壞；檢查影響利潤（或虧損）變動的原因，分析企業的盈利能力和經濟效益。故而每一個獨立核算的企業都必須按期編製損益表。
1.損益的結構、內容損益表的格式有多步式和單步式兩種。
（1 ）多步式損益表多步式損益表就是通過多步計算求出當期損益。分步如下：①從主營業務收入出發，減去主營業務成本、稅金及附加，得出主營業務利潤（或虧損）。
②主營業務利潤（或虧損）加上其他業務利潤（或虧損），減去期間費用，得出營業利潤（或虧損）；③營業利潤（或虧損）加上營業外收入，減去營業外支出，得出利潤（或虧損）總額。
多步式損益表格式如下表6.5.表6.5 多步式損益表單位：元項目本月數本年累計數主營業務收入減：主營業務成本主營業務費用銷售稅金及附加主營業務利潤加：其他業務利潤減：期間費用營業利潤加：投資收益營業外收入減：營業外支出利潤總額（2 ）單步式損益。單步式損益表是將本期所有收入加在一起，然後再把所有費用加在一起，二者相減，通過一次計算得出當期損益。格式如下表6.6 表6.6單步式損益表單元：元項目本月數本年累計數營業收入和收益：主營業務收入其他業務收入投資收益營業外收入
營業收入和收益合計營業費用和損失：主營業務成本主營業務費用銷售稅金及附加其他業務支出期間費用投資損失營業外支出營業費用和損失合計：利潤總額
在我國，采用的是多步式損益表。
損益表項目之間的關係可用數學公式表式如下：主營業務利潤＝主營業務收入－主營業務成本－主營業務費用－銷售稅金及附加營業利潤＝主營業務利潤＋其他業務利潤－期間費用利潤總額＝營業利潤＋營業外收入－營業外支出或：營業收入和收益＝主營業務收入＋其他業務收入＋營業外收入營業費用和損失＝主營業務成本＋主營業務費用＋銷售稅金及附加＋其他業務支出＋期間費用＋營業外支出利潤總額＝營業收入和收益－營業費用和損失2.損益表的編製損益表“本年累計數”欄反映各項目自年初起至本月末止的累計實際發生額。“本月數”欄反映各項目的本月實際發生額，在編製年度報表時，應將“本月數”欄改成“上年數”欄填列上年全年累計實際發生數。
各項目的具體填列方法如下：（1 ）“營業收入”項目。反映企業銷售產品的銷售收入和提供勞務等主要經營業務取得的收入總額。收入總額本應反映在“營業收入”帳戶貸方發生額中，但由於有銷貨退回、銷售轉讓和銷售折扣發生，要衝減本期的銷售收入，因此，“營業收入”項目應根據“營業收入”帳戶的發生額分析填寫。
（2 ）“營業成本”項目。反映企業銷售產品和提供勞務等主要經營業務的實際成本，此項目應根據“營業成本”帳戶的發生額分析填寫。
（3 ）“銷售稅金及附加”項目。反映企業銷售產品、提供勞務等主營業務應負擔的產品稅、增值稅、營業稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加。本項目應根據“營業稅金”帳戶的發生額分析填列。
（4 ）“其他業務利潤”項目。反映企業除銷售產品和提供勞務等主營業務以外的其他業務收入扣除其他業務的成本、費用、稅金後的利潤。
（5 ）“期間費用”項目。反映企業在一定期間內發生的費用，包括管理費用、財務費用和銷售費用。本項目應根據“期間費用”帳戶的發生額分析填列。
（6 ）“營業外收入”項目和“營業外支出”項目。反映企業經營業務以外的收入和支出。這兩個項目分別根據“營業外收入”和“營業外支出”帳戶的發生額分析填列。
（7 ）“利潤總額”項目。反映企業實現的利潤，如為虧損，則以“—”
號在本項目內填列。