第三章　審計工作程序

第一節審計工作原則

審計工作原則，是指審計機關、審計工作人員，在進行審計監督檢查、提出審計報告、作出《審計結論和決定》等一係列審計工作時，都必須遵守的行為準則和指導思想。根據我國憲法、《審計條例》和其它審計法規的規定，審計工作必須遵守以下５項原則：法製原則；獨立原則；客觀原則；公正原則；保密原則。

一、法製原則

法製原則是指，審計機關和審計工作人員，必須依法進行審計監督。具體說，必須依照國家法律、法規和政策的規定，進行審計監督；審計工作人員應當依法審計，忠於職守，廉潔奉公，堅持原則。法製原則是所有審計工作原則中最主要的、最基本的原則，貫穿於審計工作的全部過程。沒有審計法就沒有審計。違背法製原則，就是破壞審計法律製度。

二、獨立原則

獨立原則是指，審計機關和審計工作人員，依法獨立行使審計監督職權。具體說，就是在行使審計監督職權時，隻服從國家法律，不受其他行政機關、社會團體和個人的幹涉；審計工作人員依法獨立行使審計監督權，受國家法律保護，任何人不得打擊報複。獨立原則是針對外部幹涉而言的，主要適用於進行審計監督檢查、提出審計報告、作出《審計結論和決定》等審計工作環節，要求並支持審計機關、審計工作人員，排除和抵製行政機關、社會團體和個人的非法幹涉。

三、客觀原則

客觀原則是指，審計機關和審計工作人員進行審計監督工作，必須作到客觀真實。具體說，審查憑證、帳表，查閱文件、資料，檢查現金，實物，向有關單位和人員進行調查、提取證明材料；上一級審計機關作出《複審結論和決定》；審計機關檢查《審計結論和決定》的執行情況，等等，都必須堅持實事求是的態度。客觀原則是對審計機關和審計工作人員的工作作風而言，要求審計工作人員樹立嚴肅認真和科學的工作作風，不能先人為主，主觀臆斷，而應當反映客觀真實情況。客觀原則主要適用於審計監督檢查，進行複審，檢查執行等審計工作環節。

四、公正原則

公正原則是指，審計機關和審計工作人員進行審計監督，必須公正。具體說，審計工作人員提出《審計報告》，審計機關審查《審計報告》、作出《審計結論和決定》，審計機關在審計監督過程中對被審計單位采取臨時性措施、作出臨時性的製止決定，上一級審計機關作出《複審結論和決定》，等等，都必須持公正態度。公正原則也是對審計機關和審計工作人員的工作作風而言，用以指導審計工作人員加強職業道德修養，樹立審計機關和審計工作人員的優良工作作風，以做到秉公辦事。公正原則用途最廣泛，含義亦十分深刻，貫穿於每一工作環節。

客觀原則與公正原則在運用上的基本區別是，客觀原則適用於審定事實，即以事實為依據。而公正原則適用於進行判斷，即以法律為準繩。二者的有機聯係是，在事實真實的基礎上，根據法律給予評論。二者共同的作用與目的，是對被審計單位的財政、財務收支的真實、合法，進行審計監督檢查，保障審計結論和決定的正確性，實現審計的監督任務。

五、保密原則

保密原則是指，審計工作人員進行審計監督檢查工作時，必須保守秘密。審計監督檢查工作中的秘密，主要有國家秘密、審計工作秘密。"國家秘密"的法律含義，是指１９８８年９月５日全國人民代表大會常務委員會通過公布的《中華人民共和國保守國家秘密法》第二條規定的，即"國家秘密是關係國家的安全和利益，依照法律程序確定，在一定時間內隻限一定範圍的人員知悉的事項。"審計是對財政、財務的收支進行監督。其中相當數量的審計事項涉及國家秘密。審計中的"國家秘密"，主要是指《保守國家秘密法》第８條第一款第（四）項規定的"國民經濟和社會發展中的秘密事項"。審計工作人員對在審計監督檢查工作中涉及此類的問題，必須保守秘密。

"審計工作秘密"是指，審計機關確定的審計工作重點，編製的審計項目計劃，審定《審計報告》，作出《審計結論和決定》等事項。這些事項實施之前，都必須保守秘密。

審計監督工作實行保密原則，是為了加強審計工作人員的工作紀律，以維護國家的安全和利益，保障審計監督工作有秩序地進行。

第二節審計程序

審計程序是指審計監督檢查的第一審程序，即審計機關對其審計範圍內的審計事項，進行審計監督檢查的程序。審計程序基本上不適用於終審審計，即不適用於第二審（複審）程序；亦不適用於審計申訴程序。

審計程序係由《審計條例》第五章專章規定的審計機關進行審計監督檢查的步驟，是一種製度化的工作程序，具有強製性的法律效力，審計機關、審計工作人員和被審計單位都必須遵守。違反審計程序，將導致一係列的法律後果。審計工作人員違反審計程序，其中最主要的法律後果，是引起被審計單位對審計機關的《審計結論和決定》申請複審。被審計單位違反審計程序，嚴重者則構成屬於阻撓、破壞審計工作的違法行為。

根據《審計條例》的規定，審計程序分為以下５個基本階段：準備階段；審查階段；報告階段；結論階段；執行階段，其中有的階段又分為若幹個小階段。

一、準備階段

準備階段是審計程序中的第一個階段。即審計機關在進入審計監督檢查之前，需要進行必要的預備工作的一個階段。準備階段又分為編寫"審計項目計劃"，通知被審計單位兩個小階段。

（一）編寫"審計項目計劃"

各級審計機關應當根據國家的財政、經濟政策，以及上級審計機關和本級政府對當前審計監督的要求，確定審計工作的重點，編製"審計項目計劃"。

（二）通知被審計單位審計機關確定審計事項以後，應當組成審計組實施審計。但是實施審計監督檢查之前，應當向被審計單位發送《審計通知書》，通知其接受審計監督檢查。審計機關認為需要由被審計單位進行自查的，則應當在《審計通知書》中寫明自查的內容與要求。

被審計單位接到《審計通知書》以後，應當作好接受審計監督檢查的準備工作，並且提供必要的工作條件，以配合審計組進行審計監督檢查工作。

二、審查階段

審查階段也稱審計階段，亦即實施審計監督檢查階段。這一階段是整個審計監督工作的核心。審查階段的主要工作內容和要求是，審計工作人員通過審查憑證、帳表，查閱文件、資料，檢查現金、實物，向有關單位和人員進行調查並且取得證明材料，等等必要的審計活動，實施對被審計單位的審計監督檢查，以審查其財政、財務收支是否真實、合法、具有效益。證明材料應當由提供者簽名、蓋章，方為有效。

審計工作人員實施審計監督檢查時，應當按照下列規定進行：

（一）對審計中發現的問題，應當作出詳細的、準確的記錄，並且寫明資料的來源。

（二）對用以證明審計事項的原始資料、有關文件和實物等，可以通過複印、複製、拍照等方法取得。

（三）審計工作人員參加有關會議時，對涉及審計事項的會議內容，應當作出記錄。必要時，可以要求被調查單位，提供會議有關記錄材料。

（四）對重要的審計事項進行調查時，審計工作人員應當不少於２人。

審計工作人員收集的證明材料，應當經過當事人核閱，並且簽名、蓋章。

三、報告階段

審計組對被審計單位的審計事項審計終了，即進入報告階段。報告階段的工作內容與要求，主要是起草、提出《審計報告》，並且征求被審計單位對《審計報告》的意見。這個階段又分為以下兩個小階段：

（一）起草，提出《審計報告》

審計工作人員對審計事項實施審計監督檢查以後，即應起草《審計報告》。《審計報告》應當包括以下４項基本內容：

１．審計的內容、範圍、方式、時間，以及對有關情況的概括；

２．與審計事項有關的事實；

３．《審計報告》所依據的法律、法規、政策的規定；

４．初步結論，處理意見和建議。

（二）征求被審計單位意見

《審計報告》起草完畢，審計組即應當征求被審計單位對《審計報告》的意見。被審計單位提出不同意見，認為《審計報告》中的事實不清楚或者有出入的，審計組則應當進一步核實；對《審計報告》中的結論和處理意見有異議的，審計組則應當根據有關法規和具體情況，認真進行研究。

被審計單位的意見，應當在收到《審計報告》之日起的十日內，以書麵形式向審計組提出。被審計單位如果在規定的期限內沒有提出書麵意見，審計組則可以視為對《審計報告》沒有異議。

四、結論階段

所謂結論，就是對審計事項進行評價。審計機關接到審計組提出的《審計報告》以後，即對其進行審定，作出結論。結論階段是整個審計監督檢查的關鍵階段。這個階段的工作內容，主要是審計機機關審定《審計報告》，並且作出《審計結論和決定》。

由審計組起草、提出的《審計報告》，必須經由派出的審計機關作最後審定。審計機關對《審計報告》進行審定以後，即作出《審計結論和決定》。審計機關在對重大審計事項作《審計結論和決定》之前，對有下列內容之一的審計事項，應當征求有關部門的意見：

（一）審計依據界限不清的；

（二）需要追究地方、部門負責人的行政責任的；

（二）需要由有關部門采取重大改進措施的；

（四）審計機關認為需要征求有關部門意見的其他重大事項。

審計機關征求有關部門的意見以後，即依法獨立作《審計結論和決定》。

審計機關的負責人，應當對其作出的《審計結論和決定》承擔責任。

五、執行階段

（一）執行的法律意義

執行就是對《審計結論和決定》的實施。審計機關代表國家作出的《審計結論和決定》，是具有強製力的法律文件。被審計單位和有關人員，都必須遵照執行。《審計結論和決定》如果涉及其他有關單位的，其他有關單位則應當協助審計機關執行。

審計機關作出《審計結論和決定》以後，即應當通知並監督被審計單位執行。執行《審計結論和決定》一般存在兩種情況，一是自覺執行，即被審計單位主動執行《審計結論和決定》。一是強製執行，即當被審計單位拒不執行《審計結論和決定》時，由審計機關依法采取相應的措施，強製執行。

（二）對執行的檢查

審計機關發出執行通知以後，應當對《審計結論和決定》的執行情況進行檢查。審計機關檢查執行情況時，應當根據下列情形分別處理：

１．被審計單位未按照規定期限和要求執行《審計結論和決定》的，審計機關應當對被審計單位、單位直接責任人員、單位負責人以及其他有關人員，給予警告、通報批評，並可酌情處以罰款；審計機關認為應當給予行政處分的人員，則移送監察部門或者有關部門予以處理。

２．審計機關如果發現自己作出的《審計結論和決定》不適當，則可以進行複查，重新作出《審計結論和決定》。

３．發現下級審計機關作出的《審計結論和決定》有不適當的地方，上級審計機關有權予以改變或者撤銷。

第三節複審

一、複審概述

（一）複審的概念

複審，是指上一級審計機關，對被審計單位不服審計機關（即一審審計機關）的《審計結論和決定》的申請，進行審查。我國的審計監督，實行"三級二審，二審終審"製度。被審計單位對審計機關的《審計結論和決定》不服，可以向其上一級審計機關申請複審。實行複審製度的目的，是為了保障《審計結論和決定》的正確性，以維護國家財經秩序，保護被審計單位和有關方麵的合法權益。

（二）複審與複查的區別

在審計法律製度上和理論上，必須分清"複審"與"複查"。複查，是審計機關在檢查自己作出的《審計結論和決定》的執行情況時，發現其不適當，而自行進行複查、複審，則是由於被審計單位對審計機關作出的《審計結論和決定》不服，向上一級審計機關申請複審，並由其作出《複審結論和決定》。

二、複審的申請

根據《審計條例》的規定，被審計單位提出複審申請，有以下兩種辦法：

（一）如果被審計單位對審計機關作出的《審計結論和決定》不服，則可以在收到《審計結論和決定》之日起１５日內，向上一級審計機關申請複審。

（二）如果被審計單位對審計機關派出機構作出的《審計結論和決定》不服，則可以向派出機構的審計機關申請複審。

三、複審程序

（一）複審期限

上一級審計機關應當在收到複審申請之日起的三十日內，進行複審，並且作出《複審結論和決定》。但是在特殊情況下，作出《複審結論和決定》的期限，可以適當延長。

（二）對原《審計結論和決定》的處理

上級審計機關辦理複審事項，應當按照下列三種情況，分別處理：

１．如果原《審計結論和決定》認定事實清楚，定性和處理恰當，則應當維持原《審計結論和決定》。

２．如果原《審計結論和決定》認定事實清楚，定性和處理不當，則應當糾正原《審計結論和決定》中不適當的定性或者處理。

３．如果原《審計結論和決定》事實不清楚，或者證明材料不足，則應當重新進行審查、核實。

四、複審結論和決定

複審是審計審級製度中的第二審程序，即終審程序，因此上一級審計機關的《複審結論和決定》，為終審結論和決定，即發生法律效力的審計結論和決定。在進行複審期間，原《審計結論和決定》應當照常執行。不能以申請複審為由，拒絕執行。

第四節申訴

一、申訴的概念

申訴，是指被審計單位對終審結論和決定不服，請求終審機關或者其上級審計機關重新審查。上一級審計機關的《複審結論和決定》，審計署的《審計結論和決定》都是終審結論和決定。但是，被審計單位如果對終審結論和決定不服，則可以向終審審計機關或者其上級審計機關，提出申訴。

申訴是一種審計法律監督製度，即從法律製度上監督《審計結論和決定》而保障其正確性，以維護財經法紀秩序，保障被審計單位和有關方麵的合法權益。

二、申訴與複審的區別

申訴與複審是兩個完全不同的概念。二者的主要區別有以下３點：

（一）審查的客體不同

複審審查的客體是《審計結論和決定》。而申訴審查的客體則是《複審結論和決定》，即終審結論和決定。

（二）審查的主體不同

複審的主體隻能是上一級審計機關，而申訴的審查主體則不確定，包括終審審計機關，或者其上級審計機關。

（三）審查的時間不同複審受時效限製，而申訴則無時效規定。

三、申訴與複查的異同

（一）申訴與複查的區別

申訴與複查的主要區別有以下兩點：

１．發生程序的依據不同。申訴是由於當事人（被審計單位）不服《終審結論和決定》而發生的。而複查則是由於審計機關在檢查自己作出的《審計結論和決定》的執行情況時發現其不適當，重新進行審查而發生的。

２．審查的主體不同。申訴的審查主體，可能是終審審計機關，也可能是其上級審計機關。但複查的主體，則一定是原審計機關。

３．審查的客體不同。申訴的審查客體是《複審結論和決定》，即終審結論和決定。而複查的客體，則是原《審計結論和決定》，即原審計機關自己作出的《審計結論和決定》。

（二）申訴與複查的相同點

申訴與複查有以下兩個相同點：

１．二者都是重新進行審查；

２．二者都無時效的規定。