商品流通企業查帳技法

一、零售業務的查帳方法

□零售環節增值稅的審查方法零售企業經營網點多，管理水平參差不齊，隨著商業流通體製的改革，零售企業貨源渠道增多，經營項目複雜，商品品種繁多。

為了鼓勵和照顧的需要，在稅收上有征稅和免稅業務的劃分。因此，盡管零售環節增值稅的計算交納比較簡單，但是錯交、漏交的問題還是經常發生的，必須認真檢查。

主要內容有以下幾方麵：（一）對零售收入的審查檢查時，可根據各營業櫃、組報送的“內部交款單”、“送款回單”和“營業收入”帳戶以及銷售商品的出庫記錄（售價核算），三方核對相符，如不一致，必須查證落實。同時，還應結合庫存現金和銀行解交憑證，對結算期末臨近日數的銷售收入進行審核，檢查糾正跨期結算的錯、漏的現象。

商品的零售收入額，是指實際實現的商品銷售收入額，除在經營過程中實際發生的銷貨退回，可以從商品銷售收入額中扣除外，不得從中扣除任何成本、費用或“以購抵銷”。審查時，一般應注意以下問題：1.對營業收入中坐支款項的查核企業所屬門、點，以銷售貨款支付各項費用的憑證，隨同解交款項報送財務部門時，如果以實收款項（已抵費用後的實數）入帳，就是在銷售收入中坐支費用。這種問題，表現為“費用”帳戶不反映實際發生的費用支出，營業收入少計這部分價款；營業成本結轉時，按銷售商品售價結轉，當期成本（調整進銷差價前）大於收入；按照入帳營業收入結轉，則發生庫存商品帳麵虛盈。通過解款、銷售、費用憑證和有關帳戶的查核，查明坐支額後，應據以補征增值稅和調整進銷差價及利潤。同時還應根據結轉營業成本和費用開支的不同情況，對營業成本隻按已扣除的營業收入結轉的（即少轉出庫存商品的），應調整為：借：營業成本貸：庫存商品對已按實際出庫商品售價結轉營業成本的，在調整進銷差價之後，對庫存商品不再調整。但是，如果坐支的費用應屬專用基金或專項工程開支的，在調整坐支額的進銷差價後，應根據坐支額營業成本的結轉情況，分別調整為按實際出庫商品結轉成本，帳務調整為：借：在建工程貸：本年利潤2 、對以銷售款項坐支購貨款項的查核企業以零售款項購進商品，應按購銷業務分別核算，不得在營業收入中坐支。如果發生這類問題，其表現形態、檢查方法和調整處理，與上述調整內容基本相同，但其購進商品應按售價入帳。因此，除按上述內容查核外，還應核對其進貨憑證和辦理購入商品入帳，即：（1 ）按坐支的迸貨金額調整已銷商品的毛利額，補征零售稅金，計算和調整處理同上。

（2 ）坐支額沒有結轉營業成本的，應調整進、銷商品各自的庫存商品。

帳務的調整為：借：庫存商品

貸：進銷差價（3 ）坐支額已經結轉營業成本的，應辦理購進商品入帳，並調整已銷商品的營業成本或利潤。帳務調整為：借：庫存商品貸：本年利潤3.對包裝物銷售的查核企業出售隨進貨帶進的包裝物的收入，可作其它收入處理，不征營業稅。

對隨貨出售的包裝物，應列作營業收入計征零售環節增值稅，不得在營業收入中坐支。代工業企業回收的包裝物，同樣不能在營業收入中扣除，應按銷售商品零售收入全額（包括代回收包裝物金額）入帳。

對此，應查明其核算情況，如果以回收包裝物（抵作）庫存商品而沒有結轉營業收入的，或是采取差額入帳後，其代回收包裝物金額列作應收應付款項的，都應補征零售環節營業稅，同時調整進銷差價。

代收包裝物所取得的手續費收入應列作其它收入，計交代理服務營業稅。

4.對自用經營性商品的查核審查時，從“庫存商品”帳戶貸方其它出庫商品的記帳憑證，查明用途情況；核對“營業收入”帳戶，查核銷售的結轉情況，一般應注意以下的錯漏：領用商品不通過“營業收入”帳戶，直接結轉有關費用支出，表現為：借：在建工程（營業費用、待攤費用）

貸：庫存商品所有這些，都是漏記的銷售收入，應據以計征零售環節營業稅，調整進銷差價和利潤。同時，對於用作家具用具的，其發生額一般不應一次列作費用，而應按企業采用的攤銷法計攤費用。對於在“費用”或“待攤費用”列支的領用商品金額，應查明是否屬於費用列支範圍。

5.對自用商品衝減升溢商品的查核這種情況表現為：自用出庫商品不結算，月終在庫存商品明細帳中以溢抵虧，逃避負擔。對此，其自用商品屬於費用列支的，可就其衝抵數，即費用領用額，補征零售環節增值稅，調整進銷差價和利潤。

如屬專用基金開支範圍的領用額，則還應按領用額列作專用基金支出，並調增利潤。

6.對撥售商品的查核應通過“營業收入”帳戶，計交零售環節的營業稅。對不按規定直接衝減庫存商品的查核方法、內容和調整處理，按前述辦理。

7.對營業收入懸掛結算帳戶的查核如前所述，商業企業的購銷業務，都應通過“庫存商品”和“營業收入”

帳戶核算，但是有的企業卻將購銷活動隱匿於結算帳戶中，逃避負擔。例如，在購入商品尚未到達時，於“在途商品”帳戶核算，但當商品到達後，仍在原科目保留，或轉作“應收款項”，商品銷售後的營業收入，不作銷售處理，如同購貨一樣，轉入結算帳戶作為應收款的減少。由此可見，營業收入隱匿於結算帳戶，一般表現為“應收款”的借方或“應付款”的借方發生額，為購入商品的成本：“應收款”的貸方或“應付款”的貸方發生額，則為已銷售商品的營業收入；而逃漏的稅、利就藏匿於“應收款”的貸方餘額或“應付款”的增方餘額中。

例7 某商品流通企業在199X年4 月銷售A 商品100000元後，帳款

尚未收到，該企業作如下帳務處理：借：應收帳款 100000 貸：發出商品 100000在5 月份收到貨款時：借：銀行存款 100000 貸：應收帳款 10000經查帳人員仔細檢查認定，該企業按現行企業財務會計製度規定，其銷售的A 商品收入100000元，應已實現，該企業屬於隱匿營業收入，應作如下調整：借：發出商品 100000貸：營業收入 100000 同時，按規定作補稅及調整利潤處理。

8.對溢餘商品、報廢殘次品收入及銷售長款的查核溢餘商品，應就其溢餘量按同類商品進價和售價計算進銷差價，辦理帳外商品入帳，其會計分錄為：借：庫存商品貸：財產溢餘進銷差價銷售時，按照銷售規定處理。

如果將銷售帳外溢餘商品的收入直接記作其它收入的，應據以補征零售環節營業稅，同時，還應核實其結存的帳外溢餘商品，按上述計算規定辦理入帳。

報廢殘次品，一般已報作損失處理，如無殘值，銷售時已作其它收入的，也應據以補征零售環節增值稅；如作專用基金收入的，則還應按發生額由原科目轉作利潤的增加。

凡屬商品銷售收入的長款，應按發生額計征零售環節增值稅，餘額轉作利潤。

（二）征免劃分的審查稅法規定，基層供銷社和縣以下（含縣）農資公司銷售給農業生產用的化肥、農藥、農牧漁業用鹽、種子種苗、農用塑料薄膜、農機產品及其零配件、飼料七種商品，以及農機公司銷售的農機產品及其零配件，暫免征收零售環節的增值稅。

為了正確執行征免規定，必須認真進行免稅商品鑒定、用途劃分、價格審查和免稅銷售額的計核。

1.免稅商品的鑒定和查核在日常征管工作中，稅務部門必須深入到有征免銷售業務的企業財務部門和經營業務部門，嚴格按照規定的免稅範圍，結合企業經營的具體情況，編列免稅商品目錄，在“商品明細帳”或實物負責人的“商品分戶卡”上對免稅商品注明免稅專記，以便區別征免。檢查時，注意不要把非免稅商品列為免稅商品。

2.免稅銷售額的計算和查核農村基層供銷社，是供應農民生活需要和農業生產需要商品的基層商業單位，實行“售價金額核算，實物負責製”，經營業務複雜，商品品種繁多，按照征免業務分別記帳確有困難。因此，各地從實際出發，對免稅零售額采

取了以下幾種扣除計算和審定方法：（1 ）“盤存計銷”（又稱倒軋銷售）計核免稅銷售額。“盤存計銷”的計算公式是：免稅商品零售金額＝（免稅商品期初結存金額＋本期購進金額＋提價增值金額＋升溢金額）－（免稅商品期末結存金額＋非農用銷售金額＋調出金額）＋（進貨退出金額＋降價減值金額＋損失金額）

上列公式的“期初結存金額”和“期末結存金額”，可以從企業銷售免稅商品的門市部或分銷店的“商品盤存帳存對比表”（也叫“商品盤點升（耗）

報告表“）中查找並核實：”購進金額“、”調價增值金額“和”升溢金額“

可從“庫存商品”增加記帳憑證及其所附的“商品驗收單”、進貨“發貨票”、“商品變價調整單”、“商品盤存帳存對比表”等原始憑證分別查找。“非農用銷售金額”，可以在向門市部調查了解情況的基礎上，有重點地從企業銷售發票的存根中查找，或者從銀行轉帳結算憑證“通知聯”所列的“付款單位”和“付款原因”中查找非現金結算的部分。“調出金額”、“進貨退出金額”、“降價減值金額”和“損失金額”，可以從記載“庫存商品”減少的記帳憑證所附的“批發發票”存根或“商品調撥單”存根、供貨方紅字“發貨票”和實物負責人紅字“驗收單”、“商品變價調整單”或“財產損失報告單”等原始憑證分別查找。

在查找記帳憑證時，要按編號順序（單項“記帳憑證”按裝訂順序），防止漏號、漏頁，工作量大，手續繁瑣，一般很少采用這種方法。

（2 ）通過“商品盤存表”計核免稅銷售額。對使用這種“商品盤存表”

的企業，可從這個表的“銷售”欄所列免稅商品的銷售額為基礎，審查核實企業的免稅營業額。

由於憑證不齊全，不能據以計算出這些商品的全部銷售數量和金額，隻好用“盤存計銷”法倒軋。其計算公式是：某種商品本期銷售額＝該商品上期結存＋本期撥人－本期調出－期末結存使用上式倒軋出的銷售額，包含了商品的升溢或損耗，因此，數字不太準確。

對以“商品盤存表”為依據計算免稅銷售額的檢查是：按月將各門市部（分銷店）免稅商品的“收入”、“付出”、“結存”各欄的數額，查核有關原始憑證，據以審定“盤存表”表列數字和倒軋免稅銷售額的正確性；重點抽查免稅商品的銷售和結算憑證，據以查明混於免稅銷售額中的非農用銷售額。在查實免稅銷售的基礎上，將查實數與企業自報數核對，如不一致，應進一步查明原因，進行調整。

（3 ）采用免稅商品銷售扣除率計核。為了簡化征納雙方的計征手續，經稅企雙方商定“扣除率”，據以計算免稅銷售額。

采用這種方法，“扣除率”的高低決定了稅免的輕重和稅額的多少，關鍵在於“扣除率”的測定。

（三）申報納稅的審查在稅務檢查時，除注意對企業零售收入核算進行檢查外，還要注意對其申報納稅情況進行檢查。一般的方法是：（1 ）先以“營業收入”各明細帳戶的貸方發生額合計數相加之和，與“營業收入”總帳貸方發生額核對，並進而與“商業企業經營情況表”中的“商

品銷售總額“核對。

（2 ）然後，將納稅申報表和完稅憑證所列的零售收入額與“營業收入”

帳戶和“經營情況表”上所列的數字核對（批零兼營或有免稅照顧的企業，應將批發銷售額或免稅零售額分報）。

（3 ）最後，將納稅申報表與納稅憑證所列的稅額與“稅金”、“應交稅金——應交增值稅”帳戶核對。如發現帳帳、帳表不符，或已交納稅款的金額與“稅金”、“應交增值稅”帳戶的數額不符，應進一步查明原因，看是否少交或多交批零環節的營業稅。此外，還應複核企業對應納稅額的計算。

（四）代銷業務的審查這種代銷方式的零售環節增值稅，則由受托方代收代交的，如果在受托方發生計交代扣稅金的錯誤，也必然會在委托方代銷商品的核算中反映出來，可根據代銷商品的銷售收入，代扣稅金和手續費的結算憑證，對照“營業收入”、“費用”、“稅金”等帳戶進行查核。

目前，在城鎮商品企業和農村基層供銷社比較普遍采用的代銷方式，是把代銷單位作為企業的下屬經營點，一般采取“庫存定額，交款補貨”的辦法。

檢查時，應當查明，是否將代銷商品的銷售收入作為應收應付款項結算，不通過銷售核算，有無在營業收入中坐支手續費的問題，據以辦理退補稅。

□對營業成本的審查方法（一）確定營業進銷成本的主要依據對進銷差價增加和減少的檢查，就是對庫存商品各種變動情況的檢查。

庫存商品和進銷差價增減變化的經濟內容和核算的帳戶關係如表5 —1 所示。

表5-1 進銷差價貸方借方期初商品差價結餘額庫存商品（1 ）驗收入庫（1 ）本期銷售營業成本供應商品的差商品已實現的價差價

庫存商品（2 ）驗收入庫（2 ）撥出加工庫存商品農副產品的差商品的差價價

庫存商品（3 ）批零兼營（3 ）主調低價庫存商品單位撥交門市格商品的差價部商品的差價

庫存商品（4 ）完工加工（4 ）調出商品的庫存商品商品的差價差價庫存商品（5 ）溢餘商品（5 ）殘損削價商庫存商品的差價品的差價

庫存商品（6 ）盤盈商品（6 ）損失與損耗庫存商品的差價商品的差價庫存商品（7 ）調高價格（7 ）盤虧商品的庫存商品商品的差價差價

期末結餘價額為期末結存庫存商品應保留的進銷差價

從上表可以看出，對迸銷差價增減變化的審查，主要有以下幾方麵：1.購進商品進銷差價的審查企業進商品因貨款結算的不同情況，可能發生不同的問題，審查時，也應有不同的側重點。購貨結算，一般有以下三種情況：（1 ）對貨已到，款已付的商品的查核。這種商品，經驗收入庫後，按售價借記“庫存商品”，按進價貸記“銀行存款”，其差價貸記“進銷差價”。

如將差價記入“應收或應付款”帳戶，就是漏記的進銷差價，應按該項商品的存銷情況，作如下的調整：借：應付帳款貸：進銷差價利潤（2 ）對貨未到，款已付的商品的查核。這種在途結算商品，在支付貨款時，先按進價借記“在途商品”，貸記“銀行存款”；在收到商品後，由“在途商品”結轉“庫存商品”

帳戶，按入庫商品售價借記“庫存商品”，按進價貸記“在途商品”，其差價貸記“進銷差價”。審查時，主要查核在途商品結轉庫存商品時的差價核算是否正確。除了上述可能發生的問題外，往往是在商品入庫衝轉“在途商品”時按照售價計算，這樣，就會使差價金額成為“在途商品”的貸方餘額，對此，同樣應按商品的存銷情況，作如下調整：借：在途商品貸：進銷差價本年利潤（3 ）對貨已到，款未付的商品的查核。這種待結算商品，在收到商品後，先按進價貸記“應付款”（或借記“在途商品”），按售價借記“庫存商品”，其差價貸記“進銷差價”；付貨時，借記“應付款”（或借記“在途商品”）

及“銀行存款”。如果待結算商品的應付款或在途商品，按照售價計算，即收到商品時表現為：借：庫存商品貸：應付帳款這樣，進銷差價就不反映，而且在支付貨款後，“應付款”帳戶就會出現貸方餘額，或“在途商品”的貸方餘額。

對此，同樣應按商品的存銷情況，作如下調整：

借：應付帳款在途商品貸：進銷差價本年利潤2.驗收入庫農副產品進銷差價的審查供銷社門市部直接向生產者采購的、供門市部零售的農副產品，如同對購入商品的審查一樣，同時還應查核采購應稅農、林、牧、水產品和工業品應交或應代扣產品稅的交納情況。其應補的代扣稅金，不屬農副產品的進價組成，調整處理為：借：利潤分配貸：應付帳款應補采購環節的采購稅金，應屬農副產品的進價組成，並按購入農副產品的存銷情況進行調整。

商業零售企業直接向生產者購進應稅農副產品，由出售方按照售價交納產品稅，或由商業企業代收代交或賠交產品稅。其賠交稅款不能列作購入農副產品的進價計算入庫商品的進銷差價，而由企業的稅後利潤列支。對已列入進價的賠交稅金，應作如下調整：借：利潤分配貸：進銷差價基層供銷社采購的農副產品轉作門市部供應商品的進銷差價，因此基層供銷社經營的農副產品是按進價核算的，轉供商品是以售價核算，其轉供商品的進銷差價（零售價與進價的差額），應作門市部撥入商品的進銷差價（零售價與進價的差額）處理，同樣不能把進銷差價轉作結算戶處理，也不能以轉供商品的售價衝轉“農副產品”成本，或不通過轉供商品的調撥處理，而以零售收入直接衝減“農副產品”成本。對轉供商品以售價衝轉“農副產品”

的調整為：借：農副產品貸：進銷差價本年利潤3.批零兼營單位轉撥門市部商品的進銷差價的審查批零兼營單位的庫存商品按進價核算，撥付零售門市部時改按售價核算，應在“庫存商品”下設“批發（或倉庫）”和“零售（或門市部）”

明細帳戶，分別以進價和售價核算庫存商品成本，並設置“進銷差價”帳戶，核算轉撥商品的進銷差價，即批發部在轉撥商品出庫時，以進價貸記“庫存商品——批發部×倉庫”，以售價及其差價借記“庫存商品———門市部”

及“進銷差價”。檢查的內容，基本上對農副產品轉供商品的檢查相同。

4.調價、削價商品進銷差價的審查零售企業經營商品進銷差價的變動，不僅發生在進貨過程中，還會發生在庫存商品中。當某些庫存商品發生調價或削價時，其調價數額或削價損失，各有不同的情況和不同的處理規定，有的調整進銷差價，有的在“財產損失”

列支，有的則按應收結算處理。對調價、削價商品的檢查，就是根據不同情況，正確計算調價、削價數額，劃清列支界限，確定由於商品的調、削價而增減的進銷差價數額，一般應注意以下幾點：（1 ）對提價商品的進銷差價的查核。

提高零售商品的零售價，應嚴格按

照上級通知的提價範圍和規定幅度辦理，稅務部門必須逐項核對檢查，堅決製止擅自提價、亂漲價的不正之風。對規定提價商品在提價後新舊售價的差價，列作增加進銷差價處理，即：借：庫存商品貸：進銷差價如果將提價部分掛在“應付帳款”帳戶，或作為收入的，均應從原入帳科目根據提價商品的存銷情況，分別轉入“進銷差價”和“本年利潤”帳戶。

因為它是商品價格的調整，不是經營過程中的損益，所以也不能作為“財產溢餘”處理。

（2 ）對調低售價商品的進銷差價的查核。正常的調低售價，調整幅度一般都在進銷價率以內，其調價差額應作進銷差價的減少，不能直接作為財產損失處理。如有作財產損失處理的，可按在庫調價商品的調價差額作如下調整：借：進銷差價貸：本年利潤由於政策性的原因，較大幅度地調低售價，如化肥、農藥、農用油料等，為了不使基層商業企業受到損失，其新價低於原進價的部分，通常由國家財政和商業供銷的批發企業給予彌補。計算調整為：應由上級彌補差額＝（原進價－新售價）×截止調價日的調價商品實際盤存數量應調整的進銷差價＝（原售價－原進價）×截止調價日的調價商品實際盤存數量帳務調整為：借：應收帳款進銷差價貸：庫存商品在實際處理時，往往發生兩種錯誤：一種是將全部價差（原價減新價）

調減“庫存商品”和“進銷差價”餘額，而將上級彌補款作為其它收入處理，多衝減了進銷差價而虛增了利潤。對此，可根據降低商品的在庫數量，按照原進價與新售價的差額計算其應由上級彌補的價款（即多轉的進銷差價），據以調整“進銷差價”和“本年利潤”。計算調整為：在庫調價商品多轉進銷差價＝（原進價－新售價）×檢查調整日在庫調價商品數量帳務處理為：借：本年利潤貸：進銷差價另一種處理與上述相反，其調價金額不論自行負擔還是上級彌補，都作財產損失處理，將上級彌補款作為其它收入處理。對此，其在庫調價商品的迸價差額（計算同上），則為少轉的進銷差價，多減的利潤。帳務調整為：借：進銷差價貸：本年利潤如果上級彌補的進價差價不作其它收入，而懸掛其“應付帳款”

帳戶或作為收入的，在按上述調整的同時，還應將此款由原入帳科目轉入“本年利潤”帳戶。

（3 ）對削價商品的進銷差價的查核。黴變、殘次商品的削價，應報經批準後處理，削價部分應先衝減原有的進銷差價，超過部分，可列作財產損失處理，其會計分錄為：借：進銷差價營業外支出貸：庫存商品如同政策性降價商品的檢查一樣，如將削價全部列作“進銷差價”或“財產損失”處理，就會發生多減或少減進銷差價和利潤不實的情況，可根據在庫變價商品的數量，分別計算其多轉或少轉的進銷差價，據以調整進銷差價和利潤。計算方法和帳務處理可參考上述有關方法。

上述提價、降價、削價的增減差價的查核，可根據“庫存商品”、“進銷差價”、“財產損失”和有關結算帳戶發生額，查閱記帳憑證及其所附的“變價商品差價調整單”和“殘損商品削價損失報告單”以及有關批件等，進行審查核實。

5.升、損商品進銷差價的審查商品的升、損有采購環節和盤點兩種情況，采購環節一般以進價結算，盤點發生的商品升損，則是以售價計價的；發生升損的原因各異，處理也不盡相同。

商品的溢餘往往發生在驗收實收數量超過進貨數量和盤點實際數量超過帳麵數量，這兩種情況均應先按售價入帳，並轉“待處理收益”處理，即：借：庫存商品貸：待處理財產損益進銷差價以上三個科目分別反映溢餘商品的售價、進價和差價。

在查明原因後，根據不同情況，調整如下：如果是商品的自然升溢或供貨方多發出商品，應調整為：借：待處理財產損益貸：財產溢餘銀行存款如果是銷售少發貨形成的商品盤盈，應調整為：借：待處理財產損益進銷差價應付帳款上述溢餘商品的進價金額和進銷差價，采購環節的溢餘，可按其進貨單價計算；盤點發生的溢餘，可以按商品售價金額以上月差價率折算進價金額，計算公式為：溢餘商品進價金額＝溢餘商品售價金額×（1 －綜合差價率）

溢餘商品進銷差價＝溢餘商品售價金額－溢餘商品進價金額也可以先求進銷差價，再求進價金額，即：溢餘商品進銷差價＝溢餘商品售價金額×綜合差價率溢餘商品進價金額＝溢餘商品售價金額－進銷差價對溢餘商品的檢查，應以商品驗收入庫憑證、“商品升、損報告單”和“庫存商品盤點表”為主，對照查核“待處理收益”貸方發生額和借方的結轉去向，查明那些不通過“待處理收益”

核算的、直接增作進銷差價或財產

溢餘，以及懸掛於結算帳戶或轉作專用基金收入等問題，並根據在庫溢餘商品的數量，參照上述調整方法，作出相應的調整。

商品的短缺，各有不同的情況，有屬於定額內的自然損耗，有供貨方的少發商品，有意外事故的損失，也有過失人的責任損失等。當購入商品驗收或庫存商品盤點發現商品短缺時，填製“商品損失報告單”，按售價金額貸記“庫存商品”，按進價金額借記“待處理損失”，同時借記“進銷差價”。在查明情況後，應作如下調整：借：待處理損失費用——商品損耗應收款——供貨方貸：應收款——過失人（單位）

財產損失但對銷售多發貨形成的商品盤虧的調整，可按售價補作銷售，通過“應收帳款”結算，結轉“營業收入”，而後由庫存商品結轉營業成本。如果已將這部分盤虧金額轉作“待處理損失”，則調整為：借：應收帳款貸：營業收入借：營業成本貸：待處理損失進銷差價對短缺商品的審查，主要查核報損金額是否按照進價金額計算，糾正處理不當和那些按商品售價轉帳，不扣除進銷差價，多列財產損失和商品損失等問題。一般通過“商品損耗報告單”及其記帳憑證，就可查明損耗金額及其處理情況，並參照前述調整方法進行調整。

商業零售企業委托（或自行）加工的產品，在收回入庫環節應按規定交納加工環節的產品稅或增值稅，其加工成本（包括加工稅金）視同進價據以計算進銷差價。對加工人庫商品進銷差價的檢查，就是檢查加工產品的成本和加工環節的稅金，將在以後章節中詳細闡述。

此外，由於計算、登帳錯誤，多記或少記了進銷差價，多記或少記商品驗收入庫的總值，多記或少記進貨成本，檢查時，都應複核糾正。還有的在購貨成本中混有各項費用支出，如采購費、各種補貼費用、醫藥福利費、代購貨方墊付的包裝運雜費等，擴大了進貨成本，減少了進銷差價，也都應按支出項目分別結轉有關科目，並調整進銷差價，以便正確計算分攤已實現的進銷差價。

（三）年終盤點庫存商品，據實調整進銷差價審查時，對企業盤點調整的有關資料，包括品種、數量、計價、匯總和調帳處理等都必須逐項審查核實，主要內容有以下幾方麵：1.盤點資料的查核以企業“商品盤點表”及其盤點底稿為依據，審查以下內容：（1 ）審核帳麵清帳記錄。企業進行年終盤點的日期和帳麵的清帳日期必須核對相符，截止盤點日，登記好有關進出商品的帳麵記錄，結出庫存商品

餘額，注意糾正在結算商品餘額時的隔日、跳行等錯誤現象。

（2 ）審核盤點範圍。企業所有經營商品包括門市部、各網點、櫃組、倉儲及有關結算商品，都應據實盤點。對盤點底稿上有而在匯總表上不反映的、或兩者數額不相符的商品，應查證核實後據實調整；對帳有“表”無的商品，要查明有無漏盤情況；對“表”有帳無的商品，要查明漏帳情況，盤點底稿、盤點匯總表和“庫存商品”盤點調整後的帳麵餘額務求一致，糾正漏盤、漏計、少計、多計和漏帳等錯誤現象。

（3 ）審核盤點盈虧商品的調整處理。企業在盤點過程中發生的商品盈虧，應通過“待處理財產溢餘”和“待處理財產損失”帳戶，按照規定調整庫存商品，待查明原因後，分別按照不同情況處理。對盤盈盤虧商品的檢查，就是通過“盤盈（或盤虧）商品報告單”及其記帳憑證，查明入帳情況，有無盤虧商品不按報批手續擅自核銷，有無大類商品之間盈虧相抵的現象，或盤盈商品擅作企業自有資金、專用基金等收入，以及有關商品結轉“待處理”的計價標準等。

2.商品分類計價的查核（1 ）對商品分類及其售價金額的審核。按照計算要求，盤存商品是以批零差率相同的商品進行歸類的。查核時，根據“庫存商品應攤進銷差價計算表”中對商品的分類情況，分別核對各類所屬商品的批零差率，分清使用的是售價批零差率還進價批零差率。對使用批零差率口徑不一致或同類商品存在批零差率高低懸殊的商品，都應作出相應的調整。對於批零兼營企業或其它以進價核算的商品，必須單獨匯計。

對以售價計算的分類商品售價金額，其計價單價要與“庫存商品”明細帳有關商品的單價核對，兩者計價標準務必一致。在核對各種商品的單價之後，還要以表列各類商品售價總額與“庫存商品”總帳餘額進行核對，兩者數字同樣是應相符的。如果不符，必須查明原因，一般有：盤點發生的盈虧商品，沒有據實調整，對此，可查看盤點日止“庫存商品”帳戶餘額及其次行反映的盤點調整數，再與“商品盤點表”表列數進行核對；其次是商品分類過程中漏計、多計等錯誤；也有是商品計價錯誤，根據查核的不同情況，分別調整有關數據。

（2 ）對盤存商品進價金額的審核。如上所述，商業零售企業經營商品是按售價金額核算的，據以計算商品進銷差價的計價標準，一般均以最後一次進價為準，不能從高、從低任意選用。計算盤存商品進銷差價時，為了簡化計算手續，則按批零差率相同商品的售價金額與批零差率倒求各類商品的進價金額，據以計算進銷差價。計算方法有兩種：①根據物價部門以進價為基礎的批零差率，倒求各類商品的進價金額，計算公式為：某類商品的進價金額＝某類商品的售價金額×（1 －某類商品的批零差率）

某類商品應保＝某類商品的售價金額－某類商品的進留的進銷差價價金額②以售價為基礎的批零差率，倒求各類商品的進價金額，計算公式為：某類商品的進價金額＝某類商品的售價金額×（1 －某類商品批零差率）

由上可見，商品批零差率的計算基數不同，批零差率是有區別的，據以倒求商品進價金額的計算方法，和由此計算所得的商品進銷差價也有不同的。因此，在審核時要注意所運用的批零批率，切不可口徑不一，交替使用，發生計算上的差錯。審查中如發現這種問題，同樣應予糾正。

2.調整庫存商品應保留迸銷差價的查核通過上述對盤點資料和“庫存商品應攤進銷差價”的查核，一般地說，就能正確核實庫存商品應保留的進銷差價。但在調整進銷差價時，還應查明以下兩點：（1 ）對“進銷差價”帳麵餘額的調整。

（2 ）對進銷差價調整額的處理。應當注意到，有些企業雖經盤點核實，但在調整時，對盤存實現差價在衝減“進銷差價”後，不衝減或高分減“營業成本”，而懸掛在結算帳戶，用來調節以後月份的毛利或移作它用。對此應按原結轉數全額轉作營業成本的減少或利潤的增加，其已經使用的部分，另按開支標準核定。

近年來，由於種種原因，有的企業在年終決算前，不按製度規定核實調整。

對這種企業，可通過存銷商品進銷差價率的測算比較，來驗證已銷商品實現差價的正確性。計算公式為：“進銷差價”帳戶年終餘額年末庫存商品保留的差價率＝×100 ％“庫存商品”帳戶年終餘額……（1 ）

全年各月份結轉的已售商品實現差額全年結轉的銷售商品實現差價率＝×100％全年遇品銷售總額……（2 ）

將以上兩個公式計算結果進行比較，如果（1 ）＞（2 ），表示少轉了已實現差價；反之，則多轉了已實現差價。如果少轉或多轉已實現差價的數額比較大，應與企業商定，落實盤點工作，盤實庫存商品的進銷差價，據實調整營業成本。

盤點工作暫時有困難的，可先按全年商品平均差價率進行調整。計算公式為：“進銷差價”帳戶年終餘額＋全年各月份結轉的已實現差價全年商品平均差價率＝×100 ％“庫存商品”帳戶年終餘額＋全年各月份銷售總額……（3 ）

庫存商品應保留的差價＝“庫存商品”帳戶年終餘額×全年平均進銷差價率“進銷差價”庫存商品應調整的已實現差價= －帳戶年終餘額應保留的差價