三、會計要素準則

會計要素準則是指企業在處理會計要素時必須遵循的標準和原則。會計要素也稱為會計對象要素，具體包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤，它們是構成會計核算的基礎和基本元素。會計要素準則著重於對各會計要素界定及其分類，以指導會計科目的設置。

□資產資產是指企業所擁有或控製的能以貨幣計量的、能夠為企業提供未來經濟效益的經濟資源。包括各種財產、債權和其他權利。在會計核算中，資產按照流動性質來分類，一般分為流動資產、長期投資、固定資產、無形資產、遞延資產和其他資產。

1.流動資產流動資產是指可以在一年或者超過一年的一個營業周期內變現或者耗用的資產，包括現金及各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。

（1 ）現金及銀行存款。包括庫存現金、各種銀行存款等。《準則》規定，現金及各種存款按照實際收入和支出數記帳。現金的帳麵餘額必須與庫存數相符；銀行存款的帳麵餘額應當與銀行對帳單定期核對，並按月編製調節表調節相符。

（2 ）短期投資。是指各種能夠隨時變現、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。《準則》規定，有價證券應按取得時的實際成本記帳；當期的有價證券收益，以及有價證券轉讓所取得的收入與帳麵成本的差額，計入當期損益；短期投資應當以帳麵餘額在會計報表中列示。

（3 ）應收及預付款項。包括應收票據、應收帳款、其他應收款、預付貨款、待攤費用等。在核算中，應當將營業與非營業性應收及預付款項分開核算；對於營業性應收款項和應收票據、應收帳款，可以按國家規定報經批準，提取壞帳準備金，作為應收帳款的減項，在會計報表中應當列示。

應收及預付款項應當按實際發生額記帳。

各種應收及預付款項應當及時清算、催收，定期與對方對帳核實。經確認無法收回的應收帳款，已提壞帳準備金的，應當衝銷壞帳準備金；未提壞帳準備金的，應當作為壞帳損失，計入當期損益。

待攤費用應當按受益期分攤，未攤銷餘額在會計報表中應當單獨列示。

（4 ）存貨。是指企業在生產經營過程中為銷售或者耗用而儲存的各種資產，包括商品、產成品、半成品、在產品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。

各種存貨應當按取得時的實際成本核算。采用計劃成本或者定額成本方法進行日常核算的，應當按期結轉其成本差異，將計劃成本或者定額成本調整為實際成本。

各種存貨發出時，企業可以根據實際情況，選擇使用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法、後進先出法等方法確定其實際成本。

各種存貨應當定期進行清查盤點。對於發生的盤盈、盤虧以及過時、變質、毀損等需要報廢的，應當及時進行處理，計入當期損益。

各種存貨在會計報表中應當以實際成本列示。

2.長期投資

長期投資是指不準備在一年內變現的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。

股票投資和其他投資應當根據不同情況，分別采用成本法或權益法核算。

債券投資應當按實際支付的款項記帳。實際支付的款項中包括應計利息的，應當將這部分利息單獨記帳。

溢價或者折價購入的債券，其實際支付價款與債券麵值的差額，應當在債券到期前分期攤銷。

債券投資存續期內的應計利息，以及出售時收回的本息與債券帳麵成本及尚未收回應計利息的差額，應當計入當期損益。

長期投資應當在會計報表中分項列示。

一年內到期的長期投資，應當在流動資產下單列項目反映。

3.固定資產固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規定標準以上，並在使用過程中保持原來物質形態的資產，包括房屋及建築物、機器設備、運輸設備、工具器具等。

固定資產應當按取得時的實際成本記帳。在固定資產尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發生的固定資產的借款利息和有關費用，以及外幣借款的匯兌差額，應當計入固定資產價值；在此之後發生的借款利息和有關費用以及外幣借款的匯兌差額，應當計入當期損益。

接受捐贈的固定資產應按照同類資產的市場價格或者有關憑據確定固定資產價值。接受捐贈固定資產時發生的各項費用，應當計入固定資產價值。

融資租入的固定資產應當比照自有固定資產核算，並在會計報表附注中說明。

固定資產折舊應當根據固定資產原值、預計淨殘值、預計使用年限或預計工作量，采用年限平均法或者工作量（或產量）法計算。如符合有關規定，也可采用加速折舊法。

固定資產的原值、累計折舊和淨值，應當在會計報表中分別列示。

為購建固定資產或者對固定資產進行更新改造發生的實際支出，應當在會計報表中單獨列示。

固定資產應當定期進行清查盤點，對於固定資產盤盈、盤虧的淨值以及報廢清理所發生的淨損失應當計入當期損益。

4.無形資產無形資產是指企業長期使用而沒有實物形態的資產，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、商譽等。

購入的無形資產，應當按實際成本記帳；接受投資取得的無形資產，應當按照評估確認或者合同約定的價格記帳；自行開發的無形資產，應當按開發過程中實際發生的支出數記帳。

各種無形資產應當在受益期內分期平均攤銷，未攤銷餘額在會計報表中列示。

5.遞延資產遞延資產是指不能全部記入當年損益，應當在以後年度內分期攤銷的各項費用，包括開辦費、祖入固定資產的改良支出等。

企業在籌建期內實際發生的各項費用，除應計入有關財產物資價值者外，應當作為開辦費入帳。開辦費應當在企業開始生產經營以後的一定年限內分期平均攤銷。

租入固定資產改良支出應當在租賃期內平均攤銷。

各種遞延資產的未攤銷餘額應當在會計報表中列示。

6.其他資產其他資產是指除以上各項目以外的資產。應在會計報表中分項列示。

□負債負債是指企業所承擔的能以貨幣計量的可以用資產或勞務償付的債務。

負債按照其流動性質分類，一般分為流動負債和長期負債。

1.流動負債流動負債是指將在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付帳款、預收貨款、應付工資、應交稅金、應付利潤、其他應付款、預提費用等。

各項流動負債應當按實際發生數額記帳。負債已經發生而數額需要預計確定的，應當合理預計，待實際數額確定後，進行調整。

流動負債的餘額應當在會計報表中分項列示。

2.長期負債長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款項等。

長期借款包括向金融機構借款和向其他單位借款。長期借款應當區分借款性質按實際發生的數額記帳。

發行債券時，應當按債券的麵值記帳。債券溢價或折價發行時，實收價款與麵值的差額應當單獨核算，在債券到期前分期衝減或者增加各期的利息支出。

長期應付款項包括應付引進設備款、融資租入固定資產應付款等。長期應付款項應當按實際發生數額記帳。

長期負債應當按長期借款、應付債券、長期應付款項在會計報表中分項列示。

將於一年內到期償還的長期負債，應當在流動負債下單列項目反映。

□所有者權益所有者權益，是企業投資人對企業淨資產的所有權，包括企業投資人對企業的投入資本以及形成的資本公積金、盈餘公積金和未分配利潤等。

投入資本是投資者實際投入企業經營活動的各項財產物資。投入資本應當按實際投資數額入帳。股份製企業發行股票，應當按股票麵值作為股本入帳。國家撥給企業的專項撥款，除另有規定者外，應當作為國家投資入帳。

資本公積金包括股本溢價、法定財產重估增值、接受捐贈的資產價值等。

盈餘公積金是指按照國家有關規定從利潤中提取的公積金。盈餘公積金應當按實際提取數記帳。

未分配利潤是企業留於以後年度分配的利潤或待分配利潤。

以上各項目，應當在會計報表中分項列示。如有未彌補虧損，應作為所有者權益的減項反映。

□收入收入是企業在銷售商品或者提供勞務等經營業務中實現的營業收入。

包括基本業務收入和其他業務收入。

對於企業收入實現的時間，《準則》規定為，企業一般應以商品已經發出、勞務已經提供，同時，價款收訖或取得索取價款的憑證，確認營業收入。

長期工程（包括勞務）合同，一般應當根據完成進度法或者完成合同法合理確認營業收入。

銷售退回、銷售折讓和銷售折扣，應作為營業收入的抵減項目記帳。

企業的營業收入應當按基本業務收入、其他業務收入分別列示。同時經營幾種基本業務的，應按種類分別列示。

□費用費用是指企業在生產經營過程中發生的各項耗費。分為計入成本的費用和直接計入營業損益的費用。

1.費用核算的一般規則企業應當按實際發生額核算費用和成本。采用定額成本或者計劃成本方法的，應當合理計算成本差異，月終編製會計報表時，調整為實際成本。

本期支付應由本期和以後各期負擔的費用，應當按一定標準分配計入本期和以後各期。本期尚未支付但應由本期負擔的費用，應當預提計入本期。

2.計入成本的費用和產品成本計入成本的費用是指直接為生產商品和提供勞務等發生的直接人工、直接材料、商品進價和其他直接費用，以及企業為生產商品和提供勞務而分配的各項間接費用。

企業可以根據生產經營特點、生產經營組織類型和成本管理的要求自行確定成本計算方法。但一經確定，不得隨意變動。

以產品為成本核算對象的企業，應當嚴格劃清本期成本與下期成本的界限；劃清在產品、自製半成品與成本產品之間的界限；劃清不同產品之間的成本界限。

3.直接計入營業損益的費用直接計入營業損益的費用稱為期間費用，包括進貨費用、銷售費用、管理費用和財務費用。營業費用不計入成本，直接列作當期損益。企業應當正確、及時地結轉銷售商品和提供勞務的成本和營業費用，計入當期損益。

□利潤利潤是企業在一定期間的經營成果，包括營業利潤、投資淨收益和營業外收支淨額。

營業利潤為營業收入減去營業成本、期間費用和各種流轉稅及附加稅費後的餘額。投資淨收益是企業對外投資收入減去投資損失後的餘額。營業外收支淨額是指與企業生產經營沒有直接關係的各種營業外收入減營業外支出後的餘額。

稅前利潤是指企業從利潤總額中扣減按國家規定可以扣減的項目後的餘額，企業應根據稅前利潤繳納所得稅。稅前利潤扣除稅金後的餘額為本年度稅後利潤。

企業可分配利潤是指稅後利潤加上以前年度未分配利潤，減去按規定彌補以前年度虧損以後的餘額。企業如有虧損，應按國家規定的程序彌補。

企業利潤的構成和利潤分配的各個項目，應當在會計報表中分項列示。

僅有利潤分配方案，而未最後決定的，應當將分配方案在會計報表附注中說明。