二、會計準則的總則和一般原則

《準則》是圍繞著適合我國各種類型企業的基本會計部分製定的，可以分為總則、一般原則、會計要素準則、財務報告和附則四部分，計10章66條。

□總則總則部分包括《準則》的性質、製定依據、適用範圍、對會計核算基礎工作的要求和會計假定五個方麵的內容。

1.《準則》的性質和目的總則第一條明確規定，“為適應我國社會主義市場經濟發展的需要，統一會計核算標準，保證會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》，製定本準則。”這就明確指出了《準則》的性質是為社會主義市場經濟服務的，是為了保證會計核算質量而設定的。

2.《準則》的適用範圍《準則》是企業的基本會計準則，適用於設在中華人民共和國境內的所有企業。這也就是說，它不僅適用於國有企業，同樣也適用於集體企業、私營企業、個體企業和“三資”企業。就行業而言，國內的工業、交通、商業、供銷、物資、外貿、服務、谘詢、旅遊、建築安裝等行業的企業和事業單位實行企業化管理的單位都適用本準則。

對於設在中華人民共和國境外的中國投資企業（簡稱境外企業），總則中規定，它們“應當按照本準則向國內有關部門編報財務報告”。

3.對會計核算基礎工作的要求總則中規定了對會計核算基礎工作的要求，包括：第一，會計記帳采用借貸記帳法，應具備完整的會計憑證、會計帳單和會計報表。第二，會計核算應當以企業發生的各項經濟業務為對象，記錄和反映企業本身的各項生產經營活動。第三，會計記錄的文字應當使用中文、少數民族自治地區可以同時使用少數民族文字。外商投資企業和外國企業也可以同時使用某種外國文字。

4.會計假定會計核算工作是一種連續處理和登錄會計事務的工作，要使會計核算工作有序化、規範化，在處理各次會計事務時做到合情合理，必須有一定的前提條件。缺乏這些條件，會計核算就缺少相應的經濟依據，這些條件，也就是我們通常所說的會計假定或會計假設。會計準則的理論，是建立在企業正常經營這一假設之上的，具體有會計主體、會計期間、持續經營和貨幣計價等四個設定前提。

（1 ）會計主體。《準則》規定：“本準則適用於設在中華人民共和國境內的所有企業。”這實質上就是說，凡實行獨立核算的企業是會計主體，對企業發生的各項財務收支及其他經濟業務進行會計核算。

（2 ）持續經營。《準則》規定：“會計核算應當以企業持續、正常的生產經營活動為前提。”

（3 ）會計期間。企業經濟活動的連續性決定了會計活動是連續不斷的，如何將企業連續的經濟活動以階段成果形式反映出來，及時地為企業、政府及所有者提供企業經濟和經營狀況的信息，這就涉及到會計期間劃分問題。

《準則》規定：“會計核算應當劃分會計期間，分期結算帳目和編製會計報表。會計期間分為年度、季度和月份、年度、季度和月份的起汔日期采用公曆日期。“

（4 ）貨幣記帳。在會計核算中，可能涉及到多種貨幣，由於各種貨幣單位之間的匯兌率是不斷變化的，這就要求企業會計必須確立一種貨幣單位為記帳用的貨幣單位，其他所有的貨幣、實物、債權債務等，都可以通過它來度量、比較和稽核。這一貨幣單位稱之為“記帳本位幣”。《準則》規定：“會計核算以人民幣為記帳本位幣。”同時還規定：“業務收支以外幣為主的企業，也可以選定某種外幣作為記帳本位幣，但編製的會計報表應當折算為人民幣反映。”

□《準則》的一般原則《準則》的一般原則，是所有企業、行業的會計都應當堅持和做到的。

《準則》在參考國外會計原則，總結我國會計核算方麵的成功經驗的基礎上，將我國會計核算的一般原則歸納為12項。這12項會計核算的一般原則包括：客觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、權責發生製原則、謹慎原則、實際成本核算原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、重要性原則。

1.真實性原則《準則》規定，會計核算應當以實際發生的經濟業務及證明經濟業務發生的合法憑證為依據，如實反映財務狀況和經營成果，做到內容真實，數字準確，項目完整，手續齊備，資料可靠。

2.相關性原則是要求企業會計核算應當滿足各有關方麵對會計信息的需要。

《準則》規定，會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。

3.可比性原則是指企業應當按照規定的會計處理方法進行會計核算，會計指標應當口徑一致，以便於會計信息相互可比。

4.一貫性原則要求企業前後一致地采用相同的會計處理方法，不得隨意變更。

如確有必要變更，應當將變更的情況、變更的原因及其對企業財務狀況和經營成果的影響，在財務報告中說明。

5.及時性原則要求會計核算應當及時進行。

6.明晰性原則要求會計記錄和會計報表清晰明了，便於理解和有效地運用。

7.配比原則這是處理收入與成本、費用關係的原則。《準則》規定，收入與其相關的成本、費用應當相互配比，一個會計期間內的各項營業收入與其相關聯的成本、費用，應當在同一會計期間入帳。

8.權責發生製原則這是指在確定收入、費用的入帳時間方麵應當遵守的原則。

《準則》規定，應采用權責發生製作為記帳基礎。凡是當期已經實現的收入和已經發生的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡不屬於當

期的收入和費用，即使款項在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。

9.謹慎原則要求企業在會計核算時應當考慮企業風險，合理核算可能發生的損失和費用。

10. 實際成本核算原則這一原則也稱為曆史成本原則，是對材料、物資和資產進行估價時適用的一項重要原則。《準則》規定，各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。物價變動時，除國家另有規定者外，不得調整其帳麵價值。

11. 劃分收益性支出與資本性支出原則這一原則要求企業正確區分計入當期損益的支出與計入資產價值的支出，正確反映企業的資產價值和損益情況。12.

重要性原則這是企業在設置會計科目和設計會計報表時應當遵循的重要原則。這一原則要求企業應當全麵核算和反映財務狀況和經濟成果，對於重要的經濟業務，要求進行單獨核算反映。