《無敵保險箱——會計錯弊防範手冊》固定資產

一、固定資產的標準與分類會計錯弊與防範

□標準

錯弊：固定資產與低值易耗品的劃分不符合規定標準。

1.購入固定資產的支出屬於資本性支出，而購入某些低值易耗品的支出則屬於收益性支出，混淆資本性支出與收益性支出的區別，必然造成企業本期與以後各期經營成果的計算不真實，不準確，進而影響到企業應向國家交納所得稅出現誤差。2.固定資產的價值是在其有效使用期內，以折舊的方式分期轉移到生產成本與經營費用中，並從本期收益中得到補償；而低值易耗品的價值則是以一次或分次攤銷的形式，記人到生產成本或經營費用中去，從本期收益中得到補償。兩者價值的轉移形式不同，每期所轉移價值的水平也極不相同。

防範措施：1.仔細審閱低值易耗品與固定資產的明細帳發現疑點或問題，進而通過查閱會計憑證及其所附單據弄清實際情況，做出判斷。2. 在審閱低值易耗品明細帳時，要將每類低值易耗品的數量與總金額分別搞清楚，以便準確計算出其單位價值，做為判斷的依據之一；在審閱固定資產明細帳時，要特別注意將固定計算出其單位價值，做為判斷的依據之一；在審閱固定資產明細帳時，要特別注意將固定資產卡片所記錄的各項固定資產，逐項進行審核，搞清其用途、使用年限、單位價值。發現的問題，應進一步查閱會計憑證及所附單據，通過經濟業務所提供的原始憑證，做出最後結論。在必要時，還應將各類明細帳的餘額相加匯總，通過對比總帳餘額發現某些問題。

□分類

錯弊：將非生產經營用的固定資產歸類於生產經營用固定資產。

防範措施：審查有關資料，查證問題，予以調整。

二、固定資產增減成本核算會計錯弊與防範

□增加

1.錯弊：固定資產增加後，其對應帳戶的選擇不正確。

防範措施：審閱固定資產總帳、固定資產卡片和固定資產登記簿，對固定資產的增減業務要予以特別的注意，認真檢查、分析其是否是真實的固定資產增減業務，還是屬於對已入帳的固定資產的帳麵價值進行任意調整與變動。

2.錯弊：有些企業所選擇的對應帳戶不正確，以致造成企業有關會計資料的不正確與不準確。比如：混淆“資本公積”與“待處理財產損溢”兩帳戶的使用範圍，就會造成此種情況發生。

防範措施：審閱設有“對方科目”欄的固定資產明細帳，或審閱、核對反映固定資產增加業務的會計憑證及其所附原始憑證，然後通過進一步審閱檢查有關會計資料與實地調查，最終查證問題，並改正。

3.錯弊：固定資產增加的業務本身不真實或有某些不正當行為。

防範措施：審閱、核對、複核與反映固定資產增加業務有關的總帳、明細帳、會計憑證與原始憑證等會計資料，並與有關人員進行調查、了解、分析企業有關情況的正常與否，從而發現疑點和線索，進而將問題查證核實，並改正。

□減少

1.錯弊：固定資產減少的業務不真實。

防範措施：審閱固定資產明細帳，即固定資產卡片和固定資產登記薄中反映固定資產減少業務的會計憑證，然後再向有關單位和個人進行調查詢問，在對有關情況進行了解和分析的基礎上查證問題，並改正。

2.錯弊：固定資產減少後，其對應帳戶的選擇不正確。

防範措施：審閱帳簿，根據某項經濟業務所標明的對應帳戶，分析判斷該項業務所反映在會計帳薄中有關帳戶是否存在正確的對應關係。如有疑點，再調閱會計憑證，進行帳證、證證核對，從而查證問題，並改正。

三、固定資產折舊核算會計錯弊與防範

□範圍

錯弊：未按規定的範圍計提折舊，任意擴大或任意縮小計提固定資產折舊的範圍，以通過擴大或縮小折舊費用最終達到減少或擴大利潤的目的。

防範措施：審閱“固定資產折舊計算表”，將其中所列的計提折舊的固定資產的具體內容與“固定資產”帳戶所屬的明細帳和固定資產卡片逐一核對，必要時，可以對有關固定資產的使用情況、需用情況、大修理情況、出租情況、在建工程的完工情況等其他有關問題進行實地察看了解，以確定其實際情況，從而查證有無任意或錯誤地放大與縮小計提固定資產折舊的範圍。

□方法與年限

1.錯弊：有的不屬於國家允許選用加速折舊方法的企業，卻采用了加速折舊的方法；有些企業將國家不允許采用加速折舊方法的某類固定資產選用了加速折舊的方法計提折舊，有些企業未經財政部批準，就擅自采用了加速折舊的方法。

某些屬於技術進步快的企業，卻選用了平均年限法或工作量法，這樣做顯然不符合固定資產更新的特點。

某些企業適宜采用工作量法，或某類固定資產適宜采用工作量法，但卻采用平均年限法，這樣做同樣不符合該類固定資產的特點。

防範措施：審閱“固定資產折舊計算表”和“固定資產卡片”、“固定資產登記簿”等資料，了解並確定其所采用的具體折舊方法。對具體情況和固定資產的特點進行調查了解，再將上述情況進行綜合分析。最後判斷出對其各類固定資產所分別采取的折舊方法是否科學、是否合理、是否符合國家有關規定，並在進一步調查詢問、了解有關情況的基礎上查證問題，並改正。

2.錯弊：未按規定確定折舊年限。

防範措施：（1）審閱“固定資產折舊計算表”、“固定資產卡片”和“固定資產登記簿”及有關會計資料，確定對某項固定資產所采用的折舊年限。

（2）將其與財務製度規定的該項固定資產的折舊年限對照分析，檢查其是否相符，從而查證有無未按財務製度規定的折舊年限計提折舊的問題，若有立即改正。

3.錯弊：折舊方法與折舊年限隨意變動。

防範措施：審閱“固定資產折舊計算表”、“固定資產卡片”和“固定資產登記簿”等會計資料，分析“累計折舊”各月貸方發生額的變化，然後再調閱會計憑證，進行帳證、證證核對，並在調查詢問、了解有關情況的基礎上查證問題。

四、固定資產修理核算會計錯弊與防範

□業務及支出

錯弊：固定資產修理業務及其支出不真實。

防範措施：1.審閱企業有關費用支出的帳簿，如“製造費用”、“生產成本”、“管理費用”等帳戶的明細分類帳，從其摘要欄反映的業務是否清晰、真實與合理進行判斷，從其金額欄所記錄的金額的多少是否真實與合理進行分析判斷，找出疑點或問題。2.進一步調閱有關的會計憑證及其所附原始憑證等有關會計資料，必要時還要與有關單位與個人進行調查詢問，了解有關情況，從而查證此類問題，並改正。

□固定資產修理費

錯弊：固定資產修理費用的列支不合理。1.將應列入期間費用的修理費用支出列入了製造費用或輔助生產成本；2.將應列入製造費用或輔助生產成本的修理費用支出列入了期間費用；3.對待攤費用未按規定的期限進行攤銷；4.將攤銷期超過一年的修理費用支出列入“待攤費用”帳戶，而未列入“遞延資產”帳戶；5.在實行預提辦法時，對實際支付金額小於預提費用金額的差額，不及時衝減有關費用帳戶；6.對實際支付金額大於預提費用金額的差額，不及時補記有關費用帳戶；凡此等等，均影響企業真實而正確地記錄其費用支出和恰當地反映其財務成果。

防範措施：1.審閱“製造費用”、“管理費用”等有關費用支出總分類帳簿及其明細帳簿，從摘要欄到金額欄，看其所反映的業務是否真實與合理，發現疑點和問題後再進一步調閱有關會計憑證及其他有關會計資料，進行查證。2.審閱“預提費用”與“待攤費用”兩個總分類帳戶及其明細帳戶，看其預提費用每月發生額和待攤費用每月發生額的連續性和變化是否符合實際情況；看其餘額的處理是否及時與正確，從中發現疑點和線索。3.再進一步調閱有關會計資料查證問題，並調整。