《無敵保險箱——會計錯弊防範手冊》遞延資產及無形資產
一、遞延資產核算會計錯弊與防範
□支出
錯弊：支出內容不正確，存在虛列或不正當費用項目。
防範措施：審閱“遞延資產——開辦費”明細帳中所列入的費用內容，來查找將不應列作開辦費的支出錯誤列入本帳戶的線索和疑點。應注意投資者各方在商談籌辦企業時發生的差旅費用：投資者以貸款形式投入企業的資本金所發生的利息支出；購進其他資產發生的各項費用，如買價、運輸費、安裝調試費等；專為購進固定資產借款的利息，用外匯結算形式購進固定資產、無形資產發生的匯兌損益等，均不得在開辦費中列支。此外，尚需查明在投入生產經營後，有無將生產經營期內發生的費用列入開辦費的錯誤情況。
□開辦費
1.錯弊：開辦費開支的標準不正確。主要體現在企業各項費用開支沒有合法的原始憑證，各項費用的開支標準超過國家或本企業的有關規定。
防範措施：實施詳細的方法，從明細帳追查至有關原始憑證，至少也要對其中數額較大的開支進行詳細審查。
2.錯弊：開辦費的攤銷期限及攤銷帳務處理不合理、不合規。在實際工作中往往存在企業不按國家規定的五年以上的攤銷期限，任意縮短或延長開辦費的攤銷期限，出現因攤銷期過長而使此項虛無資產長期留在資產負債表中，影響資產負債的真實性，或因攤銷期限過短而使分攤年度負擔過重影響損益正確計算的不合理現象。另外企業在攤銷開辦費時不按製度規定攤入管理費用，而是隨意計入其它成本費用項目的錯弊也時有發生。
防範措施：要注意對開辦費的攤銷期限是否少於五年，是否適當合規。
同時應查明“生產成本”、“製造費用”帳戶中有沒有錯列的開辦費攤銷項目。
□大修理
1.錯弊：大修理支出不真實。
防範措施：審查大修理支出明細帳，對支出內容含糊不清的可追至原始憑證，謹防以大修理支出作為調節成本的“蓄水池”。
2.錯弊：大修理支出和固定資產更新改造及固定資產日常中小修理劃分不清。
防範措施：將修理支出明細帳、固定資產明細帳及成本費用明細帳相互核對，嚴格區別各支出界限，保證核算結果的真實、正確、合法。
3.錯弊：大修理支出實行預提、待攤並用。一方麵預提大修理費用，另一方麵在大修理費用發生時又計入遞延資產、逐年攤入成本重複列支。
防範措施：審核在各年間大修理支出采用的核算方法是否符合一致性原則，對於重複列支的錯誤處理要監督企業衝回多計的支出，正確調整損益。
4.錯弊：大修理支出攤銷不正確、不合規。
防範措施：查清攤銷期限是否和受益期一致。
二、無形資產核算會計錯弊與防範
□計價
錯弊：對無形資產的計價不正確。
防範措施：1.投資者作為資本金或合作條件投入的無形資產，按評估或合同、協議及企業申請書約定的金額計價。2.購入的無形資產，按照實際支付的價款計價。3.自行開發並且依法申請取得無形資產，按照開發過程中發生的實際淨支出計價。4.接受捐贈、從境外引進的無形資產，按照所附單據或參照市場同類無形資產價格經法定機構評估計價。無形資產在計價時，須備詳細資料，包括所有權或使用權證書的複製件、作價的依據和標準等。其中非專利技術和商譽的計價，應經法定評估機構確定。商譽隻有在企業合並或接受商譽投資時才能評估計價。
在實際中存在著對無形資產計價不合理、不合規的問題。主要是，無形資產計價過高或過低；對無形資產計價時沒有經法定手續進行評估或確認，而是隨意計價；對無形資產計價時，沒有合理的作價依據和標準；對非專利技術和商譽的計價，未經法定評估機構評估確定，而是自我隨意確定其價值；在沒有企業合並或接受其他單位商譽投資時，而對商譽作價入帳等。如某生產名牌香煙的工業企業，在未發生與其他企業合並時，而對自己的商譽作價5O 萬元，並進行如下帳務調整：
借：無形資產——商譽500 000
貸：實收資本 500 000
查證人員在審閱“無形資產”有關明細帳時，進行無形資產作價業務的帳證、證證核對時，未發現此類問題的線索和疑點，然後通過進一步審閱、核對、複核有關會計資料，調查詢問有關單位或個人，了解有關情況，從而查證問題。如對於上述問題，查證人員在審閱“無形資產”帳戶下“商譽”
明細帳或“實收資本”有關明細帳時可以發現其線索或疑點；然後，追蹤查證問題。。
此類問題查證後，應根據其具體形態作出帳務調整。如對於上述問題，可以作如下帳務調整：
借：產收資本 500 000
貸：無形資產——商譽 500 000
如果該無形資產已開始攤銷，那麽，應根據攤銷的具體金額及有關情況，作出恰當的帳務調整。如果上述問題是1994 年6 月發生的，同年12 月查證，6 個月共攤銷商譽31 250 元。那麽，對此，可作如下帳務調整：
①借：實收資本 500 000
貸：無形資產——商譽 468 750
貸：本利利潤 31 250
②借：利潤分配——應交所得稅 10 312.50
——提取盈餘公積
——提取盈餘公積ü
——應交特種基金——應交特種基金y .
應會利潤.
t
應付利潤
貸：應交稅金——應交所得稅 101 312.50
貸：盈餘公積
貸：其他應交款——應交特種基金 20 937.50貸：應付利潤——×××
③借：應交稅金——應交所得稅 10 312.50貸：銀行存款 10 312.50
④借：應付利潤——×××借：其他應交款——應交特種基金
貸：銀行存款
□攤價
無形資產從開始使用之日起，按照國家法律法規、有效的合同、協議或企業申請書的規定期限及有效的使用年限分期攤銷。有效使用年限按照下列原則確定：1.法律法規、合同或企業申請書分別規定有法定有效期限和受益年限的，按照法定有效期限與合同或企業申請書規定的受益年限孰短的原則確定。2.法律法規沒有規定有效期限，企業合同或企業申請書中規定了受益年限的，按照合同或企業申請書規定的受益年限確定。3.法律法規、合同或企業申請書均未規定法定有效期限和受益年限的，按照不少於10 年的期限確定。無形資產的攤銷期限一經確定，不得隨意變動。無形資產應攤入管理費用中。
錯弊：在實際中存在著對無形資產的攤銷不合理、不合規的問題。主要是，攤銷期限確定的不合理、不合規；對已確定的合理的攤銷期限任意變動；將無形資產未攤入管理費用中，而是攤入生產費用或銷售費用中；任意多攤或少攤無形資產、人為地調節財務成果的高低等。如某工業企業1993 年12月本應攤銷無形資產15000 元，卻按150000 元攤銷，致便利潤壓了135000元。
防範措施：1.審閱、檢查“無形資產”、“管理費用”等明細帳中反映的無形資產的攤銷情況來發現此類問題的線索或疑點；2.調閱會計憑證、進行帳證、證證核對，從而查證。如上述問題，在審閱“無形資產”、攤銷記錄內容時，了解到1993 年12 月以前各月，無形資產的攤銷額都在15000 元左右，而12 月份卻攤銷了150 000 元，這便是一個奇異數字，依此為線索或疑點，可在進行帳證、證證及有關會計資料核對的基礎上可以查證問題。
此類問題查證後，應根據其具體形態作出恰當的帳務調整。如對於上述問題，若在1994 年度得到查證，可以作如下帳務調整：
①借：無形資產 135 000
貸：利潤分配——未分配利潤 135 000②借：利潤分配——應交所得稅 44 550
——提取盈餘公積
——應交特種基金 90 450
——應付利潤
貸：應交稅金——應交所得稅 44 550
貸：盈餘公積
貸：其他應交款——應交特種基金 90 450貸：應付利潤——×××③借：應交稅金——應交所得稅 44
550
貸：銀行存款 44 550
④借：應付利潤——×××借：其他應交款——應交特種基金貸：銀行
存款
⑤借：利潤分配——未分配利潤135 000貸：利潤分配——應交所得稅 44 550
——提取盈餘公積
——應交特種基金 90 450
——應付利潤
□轉價
根據製度規定，企業轉讓或出售無形資產取得的淨收入，除國家法律法規另有規定外，應計入企業的其他業務收入。即企業向外轉讓或出售的無形資產，其轉讓收入，記入“其他業務收入”帳戶：其轉讓成本，記入“其他業務支出”帳戶。
錯弊：在實際中存在著企業對轉讓無形資產的會計處理不正確、不合規的問題。如某工業企業向外轉讓專有技術一項，取得轉讓收入50 000 元，該專有技術的帳麵價值是25 000 元。該企業對上述業務作了如下帳務處理：
①借：銀行存款 50 000
貸：營業外收入 50 000
②借：營業外支出 25 000
貸：無形資產 25 000
上述問題表現在，將應列入“其他業務收入”和“其他業務支出”帳戶中的業務都作營業外收入和營業外支出列帳了，從而漏交了此項收入的營業稅。
防範措施：1.在審閱“無形資產”明細帳貸方記錄的轉讓或出售的業務內容與該帳記錄所標明“對方科目”時，分析其是否存在正確的帳戶對應關係，從而發現問題的線索或疑點。2.在審閱檢查“營業外收入”、“營業外支出”及有關結算帳戶時，也注意查找此類問題的線索或疑點，發現線索或疑點後，通過調閱會計憑證、核對帳證、證證來發現問題。如對上述問題，在審閱“營業外收入”、“營業外支出”帳戶時可發現線索或疑點，然後追蹤查證問題。
此類問題查證後，應根據其具體形態作出帳務調整，如對於上述問題，若是在問題發生的當月得到了查證，可以作如下帳務調整：
①借：營業外收入 50 000
貸：其他業務收入 50 000
②借：其他業務支出 25 000
貸：營業外支出 25 000
若是問題在發生月的以後得到查證，可以進行如下帳務調整：借：本利利潤（或“其他業務支出”帳戶） 1 337.50貸：應交稅金——應交營業稅 1250貸：其他應交款——應交教育費附加 87.50③借：應交稅金——應交營業稅 1250借：其他應交款——應交教育附加 87.50貸：銀行存款 1 337.50