《無敵保險箱——會計錯弊防範手冊》應收賬款核算會計錯弊與防範

一、應收帳款核算會計錯弊與防範

□入帳

錯弊：應收帳款的入帳金額不實，根據會計製度的規定，在存在銷貨折扣與折讓情況下，應收帳款的入帳金額采用總額法，在實際工作中可能出現按淨額法入帳的情況，以達到推遲納稅或將正常銷售收入轉為營業外收入的目的。

防範措施：複核有關銷貨發票，看其與“應收帳款”、“產品銷售收入”

等帳戶記錄是否一致，確定問題之所在。

□占用額

錯弊：應收帳款平均占用額過大。一般來講，應收帳款餘額在企業流動資產中的比率不能過大，否則，意味著企業大部分周轉資金被其他企業占有，不利於本企業的資金周轉，從而影響正常的生產經營活動。

防範措施：（1）計算企業應收帳款餘額占流動資產的比率，如果比率過高，說明企業應收帳款管理中存在問題；（2）通過查閱應收帳款明細帳，確定哪些客戶欠款過多，原因是什麽；是否存在有關人員損公肥私、收受回扣的情況等，並根據掌握的資料向企業提出改進建議，加強對應收帳款的管理。

□壞帳損失錯弊：對壞帳損失的處理不合理。按照現行會計製度的規定，企業可以采用直接轉銷法，也可以采用備抵法，但選用某種方法後年內不得隨意變更，以保持前後各期口徑一致。但在實際工作中，存在著兩種方法交替使用的情況。

防範措施：（1）查閱帳簿或詢問確定所采用的方法；（2）抽查“壞帳準備”、“管理費用”等帳戶及對應帳戶，確定其實際的處理方法是否前後各期一致。

□備抵法

錯弊：備抵法的運用不正確。備抵法是指企業應按年末應收帳款餘額的3‰—5‰計提壞帳準備，計入“管理費用”帳戶，發生壞帳損失時，衝抵“壞帳準備”，收回已核銷的壞帳時，增加“壞帳準備”。年末，再根據年末應收帳款餘額並結合“壞帳準備”帳戶年末餘額方向及金額大小進行清算，但在實際工作中存在著多種多樣的問題，主要表現在（1）人為擴大計提範圍和標準。如將“應收票據”，“其他應收款”等一並計入計提基數，虛列應收帳款餘額等，以達到多提壞帳準備，多列費用，減少當期損益的目的；（2）年終清算時未考慮“壞帳準備”帳戶的餘額情況；（3）未按壞帳損失的標準確認壞帳的發生，如將預計可能收回的應收帳款作為壞帳處理，以換取個人或局部的利益；將應為壞帳的應收帳款長期掛帳，造成資產不實；（4）收回已經核銷的壞帳時，未增加壞帳準備而是作為“營業外收入”或“應付帳款”。

防範措施：運用審閱法、複核法檢查“應收帳款”帳戶年末餘額和“管理費用”帳戶有關明細帳發生額，檢查壞帳準備計提是否正確，有無通過少提或多提來調節當期收益的情況；審核“壞帳準備”借方發生額及有關原始憑證，查證有無人為多衝或少衝壞帳準備的情況；審核“壞帳準備”貸方發生額或相應帳戶及有關原始憑證。查證是否存在收回已核銷的壞帳而未入帳或未記入規定帳戶的情況。

□直接轉銷法

錯弊：直接轉銷法運用不正確。直接轉銷法指企業在實際發生壞帳損失

時將其直接列入“管理費用”，收加已核銷的壞帳時，衝減“管理費用”的方法。在實際工作中，往往會出現不按壞帳標準及時確認壞帳，長期掛帳，隨意列支壞帳，虛增當期管理費用的情況，在已核銷的壞帳又收回時，未衝減管理費用，而是將其私分。

防範措施：審核“管理費用——壞帳損失”明細帳發生額，看其列支的壞帳損失與有關原始憑證是否相符，有無有關部門審批意見；分析“應收帳款”有關明細帳有無帳齡過長、長期掛帳的問題。

□記錄內容

錯弊：應收帳款記錄的內容不真實、不合理、不合法。應收帳款反映的內容應真實、正確地記錄企業因銷售產品、提供勞務等應向購貨方收取的貨款、增值稅款和各種代墊費用情況。但在實際工作中，“應收帳款”帳戶往往成為有些企業調節收入、營私舞弊的“調節器”，成為掩蓋各種不正常經營的“防空洞”。如通過“企業帳款”帳戶虛列收入，將應在“應收票據”、“其他應收款”等帳戶反映的內容反映在”應收帳款”帳戶，以達到多提壞帳準備金的目的等。

防範措施：查閱“應收帳款”帳戶的有關明細帳及記帳憑證和原始憑證，如果屬於虛列收入，則可能記帳憑證未附記帳聯，或未登明細帳；如果是將應反映在其他帳戶的業務反映在“應收帳款”帳戶，可以查閱提要內容，必要時再查閱該筆業務的原始憑證。

□回收

錯弊：應收帳款回收期過長，周轉速度慢，應收帳款的回收期是指某筆應收帳款業務從發生時間到收回時間的間隔期。從理論上講，應收帳款是變現能力最強的流動資產之一，因此，其回收期不能過長，否則會影響企業正常的生產經營活動。有時，也發生應收帳款遲遲不能收回的情況。

防範措施：（1）將該企業具體業務情況，結合客戶路途遠近，確定每一地區應收帳款的標準回收期；（2）以確定的標準回收期與企業“應收帳款”

帳戶有關明細帳資料作對比，對於超過標準回收期的款項再作進一步調查，看是否存在款項收回後通過不正當手段私分的情況。

二、預付帳款核算會計錯弊與防範

□反映範圍

“預付帳款”帳戶應反映按購貨合同規定，在取得商品材料之前預先支付給銷貨方的定金或貨款，因此，不屬於該範圍的其他的一切支付或收入款項均不得在該帳戶進行核算。

錯弊：“預付帳款”所反映的內容，存在不真實、不合理、不合法的情況，如將企業正常的銷售收入，其他業務收入和營業外收入作為預付帳款業務進行核算，造成帳戶對應關係混亂，從而達到截留收入，推遲納稅或偷稅的目的。

防範措施：（1）審閱“預付帳款”帳戶摘要或對應帳戶的記錄。（2）再查閱記帳憑證和原始憑證，調查詢問有關人員。

□帳戶處理

錯弊：將“預付帳款”與其他債權帳戶混淆使用，如銷售材料的貸款、存出保證金等業務，應分別在“應收帳款”帳戶借方和“其他應收款”帳戶借方反映，但會計人員將上述業務反映在“預付帳款”帳戶的借方，混淆了兩種不同業務的性質。

防範措施：通過“預忖帳款”帳戶明細帳的摘要，對應帳戶記錄及相關會計憑證中得到查證，並予以調整。

□回收

錯弊：企業預付貨款後，未能按期或未能收到商品、材料，給企業造成另一種形式的壞帳損失。這種情況的發生往往是由於本單位對銷貨方信譽、貨源情況不夠了解，或受騙上當，或與銷貨方簽訂的合同不合法、不合理。

防範措施：審閱“預付帳款”明細帳的帳齡長短及相關的記帳憑證、原始憑證，必要時審閱本單位與銷售方簽訂的合同，調查詢問有關人員和單位，以查證問題，進行正確處理。

三、待攤費用核算會計錯弊與防範

□反映內容

1.錯弊：將不屬於待攤費用的內容列作待攤費用。如將開辦費、超過一年攤銷期的固定資產修理支出和租入固定資產改良支出及攤銷期在一年以上的其他費用列作待攤費用核算。利用這種手法企業借以達到調節有關會計期間經營利潤，遲納所得稅及有關款項的目的。

防範措施：（1）審閱“待攤費用”明細帳中的記錄，確定支付的實際業務內容；（2）根據該業務內容分析確定其受益期限，看其是否超過一年；（3）..

在綜合分析、核對的基礎上確定問題，進行更正。

2.錯弊：將屬於待攤費用的內容未列作待攤費用。如待攤銷期在一年以內的固定資產修理費用或其他費用作為遞延資產核算，人為地調節有關會計期間的費用和經營成果。

防範措施：審閱“遞延資產”或其他有關費用明細帳戶時發現疑點或線索。如在審閱帳簿摘要內容時了解到列入“遞延資產”帳戶的支付是固定資產小修理，這樣，可依其作為問題的疑點；發現疑點後，應再根據帳戶記錄的其他內容（如金額等），調查了解該項經濟業務的具體內容及發生與記錄過程，進行更正。

3.錯弊：待攤費用的攤入對象不正確。待攤費用根據具體內容而決定其是攤入製造費用，還是產品銷售費用、產品銷售稅金及附加、管理費用、其他業務支出等。如將應攤入管理費用的待攤費用卻攤入了製造費用，這樣，便壓低了當期的納稅所得及經營成果，少納了有關稅款。

防範措施：（1）審閱“待攤費用”明細帳確認待攤費用發生的具體業務內容；（2）確定其應攤入哪個項目即（會計科目）中；（3）將確定攤入的項目與本單位實際攤入情況進行對照，從而查證問題，並進行更正。

4. 錯弊：待攤費用在會計報表上反映不正確。如當“預提費用”帳戶期末有借方餘額時，未將其反映在“待攤費用”項目內，而是以反方向將餘額反映在“預提費用”項目內等。

防範措施：將“資產負債表”內的“待攤費用”、“預提費用”等項目金額與“待攤費用”、“預提費用”等帳戶相對應期末餘額相核對，便可發現疑點，然後再進行綜合分析、核對，從而確定問題並調整。

□攤銷期

錯弊：任意變更待攤費用的攤銷期。如為了使本期及以後近幾期的納稅所得及經營成果降低，便縮短已入帳的待攤費用的攤銷期限，攤入管理費用或其他在當期抵減收益的費用、支出在本期及以後近幾期多攤入；或為了使本期及以後幾期的納稅所得及經營成果提高，便延長已入帳的待攤費用的攤銷期限，使攤入管理費用或其他在當期衝減收益的費用、支出在本期及以後近幾期少攤入。

防範措施：（1）審閱“待攤費用”明細帳某項目前後幾期的貸方記錄金額，分析其有無不相等的情況來發現疑點或線索：（2）根據疑點或線索，運用複核法對有關幾期待攤費用的推銷額進行重新驗算；（3）.. 將複算結果與帳麵攤入金額相核對，從而確定其多攤或少攤的具體數額及嚴重程度。

□計算

錯弊：待攤費用的計算不真實、不正確。如為了使當期多攤或少攤待攤

費用，在計算當期應攤待攤費用時，故意多計或少計。

防範措施：（1）運用複核法根據本單位“待攤費用”明細帳中所反映的有關資料重新計算檢查期的應攤銷的待攤費用金額；（2）將其與本單位“待攤費用”帳麵反映的該期實際攤銷額相核對，以確定其是否相符，如果二者相差太大，應進行再次驗證，確定問題並調整。