《無敵保險箱——會計錯弊防範手冊》存貨

一、存貨取得核算會計錯弊與防範

□業務（記入帳戶）處理

1.錯弊：將應計入外購材料成本中的有關進貨費用計入當期損益。根據會計製度的規定，工業企業外購材料所發生的進貨費用及運輸途中合理損耗均應計入所購材料的成本。但在實際工作中，有些企業將各種進貨費用直接以“管理費用”列支，從而造成成本不實，影響本期及以後各期經營成果的準確性。

防範措施：查閱“銀行存款日記帳”、“管理費用”明細帳摘要及相關的會計憑證發現疑點，在此基礎上作進一步調查。

2.錯弊：將應計入當期費用的有關進貨費用計入商品采購成本或將應計入進口商品成本的國外運保費計入當期費用。按照商品流通企業會計製度規定，出口商品和內銷商品應以其原進價作為采購成本，購進環節發生的進貨費用直接以“經營費用”列支；進口商品以其國外進價（CIF 價）與進口稅金之和作為采購成本。

防範措施：查閱“銀行存款日記帳”摘要記錄及對應帳戶的內容，必要時調閱有關記帳憑證和原始憑證。

□折扣

錯弊：存在購貨折扣的情況下，對購貨折扣的處理不正確或前後各期不一致，影響商品購進成本的真實性和可比性。

防範措施：查閱“銀行存款日記帳”摘要及對應帳戶發現線索，如果對購貨折扣采用淨額法入帳，銀行存款的對應帳戶必然表現為費用帳戶或支出帳戶，必要時再查閱會計憑證或相應的購貨合同，以確定問題的性質。

□增值稅

錯弊：在存貨購進過程中對增值稅的處理不正確。稅製改革以後，企業購進存貨的價格為不含稅價格，在購進環節所支付的增值稅額在核算上分兩種情況，即一般納稅企業將支付的增值稅反映在“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”帳戶，購進過程中所支付的運費按10%扣增值稅；會計核算不健全的小規模納稅企業將所支付的增值稅款計入所購商品或材料的成本。

在實際工作中，有時發生對增值稅的處理不夠規範，如將增值稅計入存貨成本，造成成本虛增，利潤不實，加大消費者負擔；或有意將存貨購進成本中的內容反映在“進項稅額”專欄，以達到多抵扣少交稅的目的。

防範措施：查閱“應交稅金——應交增值稅”明細帳及相關的會計憑證發現線索，特別是應重點審核增值稅專用發票或普通發票，了解帳證及證證是否相符。

□退貨

錯弊：在發生進貨退出業務的情況下，有意將本應衝銷“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”的退回的增值稅款作為“應付帳款”或“營業外收入”“其他業務收入”處理，從而達到多抵扣、少交稅的目的。

防範措施：查閱“庫存商品”明細帳、“銀行存款日記帳”摘要記錄及對應帳戶，必要時查閱有關的原始憑證，如果存在這類問題，往往會出現“庫存商品”“應付帳款”（或有關收入帳戶）與“銀行存款”對應的情況，或單獨反映“應付帳款”與“銀行存款”對應，但一般無原始憑證。

□入庫價格

錯弊：外購材料的入庫價格不正確，使前後各期缺乏可比性。主要表現在材料按計劃成本進行核算的企業，其計劃成本的確定存在隨意性和多變性，給材料的管理和核算帶來一定的困難。

防範措施：通過抽查的方法查找線索，比較某一種或幾種材料前後各期入庫價格是否一致，並在此基礎上調查詢問有關人員得到證實，並進行調整。

□購進

1.錯弊：對存貨購進過程中發生的溢缺、毀損的會計處理不正確、不合理。如把應由責任人賠償的短缺毀損損失作為企業的“營業外支出”或“經營費用”“管理費用”處理；把屬於供貨方多發等原因造成的商品溢餘私分。

防範措施：查閱“營業外支出”和有關費用明細帳或審閱有關會計憑證。

2.錯弊：對包裝物、低值易耗品等存貨的購進核算不夠嚴密，形成帳外財產。這類問題在實際工作中比較普遍，有時為了簡化核算，購進包裝物或低值易耗品時直接以“管理費用”列支，形成大量的帳外財產，造成企業資產流失和浪費。

防範措施：審閱“管理費用”明細帳及“銀行存款日記帳”摘要內容發現線索，發現線索後再進一步查閱有關會計憑證，如果存在這類問題，往往會出現帳證、證證不符。

二、存貨發出核算會計錯弊與防範

□計價

1.錯弊：存貨發出時選用的計價方法不合理、不適當。一些材料種類不多，材料管理製度不夠健全的中小型工業企業選用計劃成本對材料進行日常核算，造成材料計劃成本的製定缺乏依據和穩定性，而一些材料品種較多的大型工業企業卻采用實際成本進行材料的核算，從而增加了核算工作量，不能適應材料管理和核算的需要。

防範措施：了解選用何種方法，然後調查材料管理和核算方麵的基本情況，確定其選用方法的合理性。

2.錯弊：采用實際成本核算材料或商品產成品的工商企業，不能根據材料、商品的變動狀況、物價走勢、管理要求確定合理的存貨發出計價方法。

如存貨的增減變動比較頻繁，品種規格較多、一般應采用加權平均法計算發出成本，但卻選用了個別計價法，從而增加了核算工作量，也給業務、倉庫等部門的管理工作增加了難度。此類問題主要是由於企業沒有將自身的實際情況與每種計價方法的適用範圍、特點結合起來。

防範措施：詢問有關人員，了解其方法選用情況，在此基礎上，調查企業材料、商品的變動情況並查閱有關存貨明細帳貸方記錄及對應帳戶（如“生產成本”“商品銷售成本”）的記錄，確定本企業選用的方法是否合理、正確。

3.錯弊：對產成品、商品采用實際成本計價的工商企業，計算產成品及商品銷售成本時，不按照規定的程序和方法正確的應用計價方法，而是故意多轉或少轉銷售成本。如采用加權平均法計價時，故意按高於或低於正確的加權平均單價的價格計算發出商品或產成品成本，再如根據企業的需要來確定每批商品的單價，達到人為調節成本水平的目的，而不是根據帳麵記錄，按規定的程序和方法確定應采用的單價。

防範措施：審閱有關資料，調查當事人，確定問題，並予調整。

□結轉

1.錯弊：月末結轉材料成本差異時，故意以較低的成本差異率調整發出材料的計劃成本，從而人為地調高了當期生產成本水平，進而加大產成品成本，隱匿利潤；但有時則相反，有意確定較低的計劃成本，並以較低的成本差異率調整發出材料的計劃成本，達到虛報利潤的目的，造成企業虛盈實虧。

上述問題留下的線索一般表現為材料成本差異率與以前各期相比有較大波動，當期生產成本、銷售成本、利潤等指標呈現較大波動狀況等。

防範措施：審閱、核實會計資料，複核本企業有關計算結果，然後再作進一步的調查、詢問和查證，並予以調整。

2. 錯弊：采用售價金額核算製的零售企業，平時按售價結轉商品銷售成本並注銷庫存商品，但月末計算商品進銷差價率時，故意通過減少“商品進銷差價”數額、增加“庫存商品”餘額的方式，使當期進銷差價率低於正常水平，這樣，已銷商品分攤的進銷差價較少，從而達到多計銷售成本，少計利潤，少納稅金的目的。或作相反處理，達到虛報收益的目的。

防範措施：a. 對比各期銷售成本及利潤水平，看有無異常情況。b.複核各期商品進銷差價率。c. 對比各期的銷售數量和成本水平，抽查並複核產成品、商品明細帳貸方記錄，特別是檢查本企業單價的計算結果是否正確，從

而發現上述問題。

3.錯弊：月末通過虛轉成本的方法達到隱匿利潤的目的。如有按實際成本核算材料月末虛擬領料業務，按虛假的原始憑證編製借記“生產成本”貸記“原材料”的憑證，虛增當期生產成本；再如月末結轉商品、產成品銷售成本時，采用虛轉的方法，借記“產品（商品）銷售成本”貸記“產成品”

或“庫存商品”，使當期銷售成本虛增，隱匿利潤，少交稅款。上述問題發生後一般會表現為“庫存商品”“產成品”“原材料”等帳戶總帳與明細帳不符、帳實不符，生產成本或銷售成本波動較大等。

防範措施：審閱本企業有關存貨帳戶，核對其帳實、帳帳有無不符情況，對比前後各期成本水平，必要時審閱記帳憑證和原始憑證，並詢問有關業務、倉庫當事人，核查有關部門所存在原始憑證（如領料單）與會計部門原始憑證是否一致，從中發現問題，並調整。

三、存貨儲存核算會計錯弊與防範

□盤存

1.錯弊：確定存貨結存數量的方法選擇不當。（1）對應采用永續盤存製確定結存數量的存貨卻采用了實地盤存製，從而將大量計量誤差、自然損耗，管理不善等原因造成的存貨的短少擠入正常發出數中，不利於存貨的管理。

（2）對應采用實地盤存製確定結存數量的存貨卻采用永續盤存製，增加了企業存貨核算的工作量。（3）未按規定的程序進行操作，未執行定期盤點製度，造成存貨帳實不符。

防範措施：（1）調查詢問采用了哪種確定存貨數量的方法；（2）審閱有關存貨明細帳結存欄中數量記錄內容；（3）分析存貨具體情況，確定所采用的方法是否恰當、合理。

2.錯弊：存貨帳實不符。

防範措施：（1）要求會計在所有經濟業務登記入帳的基礎上，將存貨的明細帳與總帳相核對，在帳帳相符的情況下編製存貨帳存清單；（2）成立有關人員組成的盤點小組，采取科學、合理的方式方法對存貨進行實地盤點，編製存貨實存清單；（2）將存貨的帳存清單和實存清單所列內容進行核對，以確定帳實是否相符，如果不符，即為存貨的盤盈或盤虧，應根據盤盈或盤虧的具體情況填製存貨溢缺報告單，並將盤盈或盤虧金額反映在“待處理財產損溢”帳戶；（4）采用調查、詢問等方法了解查證存貨溢缺的具體原因，並根據具體情況將其從“待處理財產損溢”帳戶轉入有關帳戶，其中，盤盈的存貨，經有關部門批準後衝減管理費用，盤虧、毀損和報廢的存貨，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值後，計入管理費用；非常損失部分，扣除保險公司賠款和殘料價值後以營業外支出列支。

3.錯弊：未按規定的程序和方法及時處理存貨的盤盈和盤虧。

防範措施：審閱“待處理財產損溢”帳戶及“營業外支出”、“管理費用”帳戶明細帳並審查相對應的會計憑證。

□損失（會計）處理

錯弊：企業存貨在儲存過程中發生非正常損失時，相應的“進項稅額”

未轉出，增加了增值稅的抵扣額。

按照有關規定的要求，企業存貨發生非正常損失時，應將其在購進環節支付的增值稅進項稅額轉出，與存貨實際成本一起計入營業外支出。但在實際工作中，也有未按規定的辦法執行，從而增加了增值稅的抵扣額，達到了少交增值稅的目的。

防範措施：審閱存貨明細帳貸方記錄及“營業外支出——非常損失”

明細帳發現線索，然後進一步審閱有關記帳憑證和原始憑證，確定問題之所在。

□存貨額

錯弊：企業存貨占壓期長，占用資金數額大，結構不合理。

存貨在儲存環節應該有一個合理的結存量以適應生產經營的需要。根據存貨的特性，它應保持流動性、結構合理性。但在實際工作中存在一些問題，如占壓期比較長，占壓資金比較多，影響了企業資金周轉，使存貨成為事實上的長期資產；在存貨構成上不夠合理，質次價高、冷背積壓、假冒偽劣存貨占的比例較高。

防範措施：審閱存貨明細帳及有關財務指標，根據其“存貨周轉率”判斷企業存貨是否過量以發現線索，同時應結合企業存貨盤點工作，對存貨結構進行審查並分類排除。計算暢銷、平銷、質次價高、假冒偽劣、冷背積壓等存貨在存貨總額中的比例並廣泛調查產生原因，確定本企業是否存在管理不善、業務人員損公肥私、收受回扣等違法行為，協助有關部門查清問題。

□削價準備金

錯弊：人為擴大商品削價準備金的計提範圍和計提標準，增加了當期商品銷售成本，從而達到隱匿利潤、少納稅款的目的。按照規定，商品流通企業可以按月從商品銷售成本中預提削價準備金，但年末須按庫存商品餘額的3‰—5‰的比例清算，以保持庫存商品餘額與削價準備金之間的比例關係。

但在實際工作中，有些企業平時按較高的數額從商品銷售成本中提取削價準備金，年末不按規定的比例清算或擅自提高計提標準，擴大計提範圍，以達到人為調節利潤的目的。。

防範措施：查閱企業的“商品銷售成本”“商品削價準備金”“庫存商品”帳戶記錄發現線索，核對“庫存商品”帳戶年末餘額與“商品削價準備”

帳戶餘額是否存在規定的比例關係，有無擴大計提範圍，提高計提標準的問題，有無利用提取商品削價準備金人為調節利潤的情況。必要時，應審核其會計憑證，了解每一筆削價準備金的提取、使用情況，從中發現問題。